Stocurile si productia in curs de executie(clasa 3 )

Stocurile si productia in curs de executie reprezinta acele valori economice care intervin in ciclul de exploatare al societatii pentru a fi consumate in primele faze de fabricatie ca materii prime si materiale consumabile, pentru a fi vandute in situatia in care acestea apar ca produse finite sau marfuri, productie in curs de executie, daca au calitatea de productie neterminata.

In categoria stocurilor sun cuprinse materiile prime si materialele consumabile, obiectele de inventar, baracamentele, produsele, marfurile, animalele si pasarile.

Evaluarea stocurilor si productiei in curs de executie

Evaluarea stocurilor si productiei in curs de executie se face in urmatoarele momente: la intrarea in patrimoniu, la sfarsitul exercitiului cu ocazia inventarierii si la iesirea din patrimoniu.

La intrarea in patrimoniu:

-stocurile de materii prime, materilae consumabile, obiecte de inventar, animale, marfuri si alte bunuri procurate cu titlu oneros se evaluiaza la costul de achizitie, care reprezinta valoarea de intrare sau valoarea contabila a acestora;

-productia in curs de executie, produsele finite, semifabricatele, obiectele de inventar si alte bunuri obtinute in societate , la costul de productie;

-animalele si pasarile la costul de achizitie sau de productie in functie de sursa de provenienta.

La iesirea din gestiune:

Problema fundamentala a inregistrarilor la iesire stocurilor este ce a pretului utilizat pentru evaluarea loturilor iesite. In acest sens s-au estimat mai multe metode :

-metoda costului mediu ponderat(CMP)

-metoda epuizarii loturilor

-metoda pretului prestabilit

CMP se determina dupa fiecare intrare sau lunar ca raport intre valoarea totala a stocului initial plus valoarea intrarilor si cantitatea existenta(stoc initial) plus cantitatea intrata dupa relatia:

CMP = Sold initial+Rulaj debitor/Stoc initial+Intrari

Ex:

stoc initial materii prime 573to

pret materii prime in stoc 300 lei/to

cantitatea receptionata(intrata in gestiune) 631to

pret materii prime intrate 320 lei/to

cantitatea iesita 200 to

CMP = (573*300+631*320)/(573+631) = 373.820/1204=310,48 lei/to

Valoarea iesirilor = 200*310,48 lei/to = 62.096,40 lei

Metoda epuizarii loturilor cu variantele:

1. varianta'primul intrat - primul iesit'(FIFO)

2. varianta 'ultimul intrat-primul iesit'(LIFO)

3. varianta urmatorul intrat-primul iesit'(NIFO)

-bunurile iesite din gestiune se evaluiaza la costul de achizitie al primei intrari. Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite se evaluiaza la costul de achizitie al lotului urmator, in ordine cronologica.

ex:stoc initial: 100 buc, pret unitar(PU) 10 lei, valoarea 1.000 lei

intrari: -200 buc ,PU 11 lei, valoarea 2.200 lei

-300 buc ,PU 15 lei, valoarea 4.500 lei

iesiri : 400 buc. Pretul de iesire conform metodei FIFO:

- bunurile iesite din gestiune se evaluiaza la costul de achizitie al articolelor intrate ultimele in stoc. Pe masura epuizarii lotului, stocurile iesite din gestiune se evaluiaza la costul de achizite sau de productie al lotului anterior in ordine invers cronologica.

ex: reluand ex. de mai sus cele 400 buc iesite vor fi evaluate astfel:

-iesirile din stoc sun evaluate la pretul estimativ al urmatoarei facturi. De regula acest pret este egal cu pretul pietei sau costul de inlocuire.

Metoda pretului prestabilit, antecalculat consta in faptul ca evaluarea materiilor prime, marfurilor si altor bunuri de natura stocului sa se faca pe baza preturilor medii ale bunurilor respective din exercitiile precedente, corectate cu indicele de variatie a preturilor. Diferentele intre pretul prestabilit si costul efectiv de achizitie se inregistreaza in faza de intrare distinct in contabilitate.

Utilizarea preturilor standard in evaluarea stocurilor pp. actualizarea periodica a acestora, cel putin o data pe an, in functie de evolutia preturilor.

Valoarea productiei in curs de executie poate fi determinata prin doua metode:

-metoda directa-pp inventarierea productiei neterminate la finele perioadei prin metode tehnice de constatare a stadiului sau gradului de efectuare a operatiilor tehnologice.

-metoda indirecta(contabila)-consta in determinarea valorii productiei in curs de executie ca diferenta intre totalul cheltuielilor de productie si costul efectiv al productiei receptionate. Inventarierea productiei neterminate trebuie sa se faca cel putin o data pe an, deoarece supra sau subevaluarea cheltuielilor aferente acesteia influienteaza in mod artificial profitul unitatii.

Materiile prime si materialele consumabile

In aceasta categorie sunt cuprinse obiectele muncii care se consuma , de regula, nemijlocit in procesul de productie si a caror valoare se transfera integral asupra produselor fabricate.Structural ele se prezinta sub forma materiilor prime si materialelor consumabile.

Materiile prime participa direct la fabricarea produselor regasindu-se integral sau partial sub forma initiala sau modificata in noul produs, cum sunt:metalele in masini, faina in paine, etc.

Din categoria materialelor consumabile fac parte:materialele auxiliare, combustibilul, ambalajele, piesele de schimb, semintele si materialele de plantat, furajele si alte materiale consumabile.

Materialele auxiliare insotesc materiile prime, contribuind atat la transformarea acestora in produse finite cat si la asigurarea conditiilor materiale ale desfasurarii procesului de productie.

Combustibilii iau parte direct sau indirect la procesul de productie.

Piesele de schimb sunt constituite din acele valori care se folosesc pentru inlocuirea pieselor uzate cu ocazia reparatiilor la mijloacele fixe sau obiectele de inventar.

Ambalajele reprezinta acele valori materiale care se folosesc in scopul protejarii sau pastrarii produselor si marfurilor pe timpul depozitarii si transportului.In functie de modul de utilizare, decontare si destinatia pe care o au, ambalajele se clasifica astfel:

-ambalaje de natura obiectelor de inventar, care nu circula pe baza de decontare, folosindu-se numai in interiorul societatii, fiind evidentiate in contabilitate in categoria obiectelor de inventar;

-ambalaje de natura mijloacelor fixe care apartin societatii folosite pentru transportul materialelor si marfurilor in interiorul si in afara societatii, fiind evidentiate in contabilitate in categoria mijloacelor fixe;

-ambalaje si materiale de ambalat, produse in societate pentru a fi vandute ca atare, fiind considerate produse finite;

-materiale pentru ambalat care nu pot gestiona ca ambalaje, inregistrandu-se in categoria "alte materiale consumabile":seminte si materiale de plantat

In categoria "alte materiale consumabile" se cuprind materialele pentru protectia muncii si imprimate, anvelope si camere auto, alimente, mostre, alte materiale gospodaresti.

Contabilitatea acestor stocuri se tine cu ajutorul conturilor 301"Materii prime", 302"Materiale consumabile" si 308"Diferente de pret la materii prime si materiale", conturi de activ care reflecta in debit valoarea stocurilor intrate in gestiune evaluate la costul de achizitie, costul de productie, etc respectiv diferentele aferente iar in credit valoarea stocurilor iesite din gestiune evaluate la valoarea de intrare. SFD-valoarea stocurilor aflate in gestiune, respectiv valoarea diferentelor de pret.

Inregistrarea in contabilitate a gestiunii stocurilor de materii prime si materiale consumabile se face in functie de metoda de contabilitate folosita de societate:

1-metoda inventarului intermitent

2-metoda inventarului permanent.

In cazul primei metode, stocul se determina la sfarsitul perioadei de gestiune, pentru a stabili corect consumurile si implicit rezultatele financiare. La inceputul lunii urmatoare se inregistreaza pe cheltuieli stocurile initiale(finale ale perioadei incheiate).

Ex:

- stocul initial (final) al contului 301"Materii prime" 20.000 lei

-receptie de materii prime de la furnizori

Facturii nr..din valoare FTVA 10.000 lei

TVA 19%  1.900 lei

Total  11.900 lei

-receptie de combustibili de la furnizori interni

Facturii nr /din valoare FTVA 5.000 lei

cheltuieli de transport facturate  2.000 lei

TVA 19%  1.330 lei

Total  8.330 lei

-receptie de piese de schimb din productie proprie

Nota de predare nr /din cost de productie 8.000 lei

1. inregistrarea pe cheltuieli a stocurilor finale(luna precedenta) :

2.000

2. receptia materiilor prime de la furnizori:

% = 401 11.900

601 10.000

1.900

3. receptia combustibilului de la furnizori :

= 401 8.330

5.000

2.000

1.330

4. receptia pieselor de schimb din productie proprie :

6024 = 711 8.000

La sfarsitul perioadei de gestiune stocul final constatat prin inventariere este de 2.000lei materii prime.

301 = 601 2.000

In cazul celei de-a doua metoda intrarile de stocuri se inregistreaza in debitul conturilor de stocuri, asigurandu-se determinarea si urmarirea stocurilor scriptice dupa fiecare operatie de intrare si iesire in si din gestiune.

ex: reluand ex. de mai sus:

2.receptia materiilor prime de la furnizori:

% = 401 11.900

301 10.000

3. receptia combustibilului de la furnizori :

= 401 8.330

3022 5.000

308 2.000

4426 1.330

4.receptia pieselor de schimb din productie proprie :

3024 = 711 8.000

ex

1. Se dau in consum materii prime, valoarea de intrare de 5.000lei

601 = 301 5.000

Diferentele intre soldurile scriptice si cele faptice determinate la inventariere se regularizeaza astfel:

-plusurile de inventar se inregistreaza ca o intrare de stocuri prin reducerea cheltuielilor aferente

-minusurile de inventar se inregistreaza ca o iesire din gestiune pentru consum. Daca lipsurile se datoreaza gestionarilor se recupereaza de la acestea, la valoarea actuala plus TVA.

ex

Cu ocazia inventarierii se constata plus de piese de schimb, valoarea de intrare 300 lei

3024 = 6024 300

ex

Cu ocazia inventarierii se constata minus de materiale auxiliare, valoarea de intrare 450 lei, valoarea actuala 500 lei.

6021 = 3021 450

-imputarea materialelor auxiliare constatate lipsa la inventariere la valoarea actuala de 500 lei plus TVA 19%.

461 = % 595

7588 500

95

Produsele si marfurile

Produsele

Grupa produse cuprinde :semifabricatele, produsele finite si produsele reziduale.

Semifabricatele sunt bunuri care au parcurs unul sau mai multe stadii de prelucrare pentru care s-au intocmit documentele de predare in gestiunea societatii. Ele sunt destinate unei prelucrari ulterioare in aceeasi unitate in scopul obtinerii unui produs finit sau pentru a fi vandute.Semifabricatele se delimiteaza de produsele finite in functie de destinatia ce li se da in procesele ulterioare de fabricatie.

Contabilitatea semifabricatelor se tine cu ajutorul contului 341"Semifabricate", cont de activ.

Se debiteaza cu valoarea semifabricatelor la pret de inregistrare intrate in gestiunea societatii. Se crediteaza cu valoarea semifabricatelor la pret de inregistrare iesite din gestiunea societatii.

SFD-valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor aflate in stoc.

Ex: Se receptioneaza semifabricate din productie, costul prestabilit 2.000lei, costul efectiv 3.000 lei.

% = 711 3.000

2.000

1.000

Ex:Se vand semifabricatele de mai sus conform facturii la o valoare FTVA de de 10.000lei, TVA 19%.

-facturarea semifabricatelor

411 = % 11.900

1.900

-descarcarea gestiunii societatii cu valoarea la cost efectiv a semifabricatelor vandute

711 = % 3.000

341 2.000

Produsele finite sunt acele bunuri care au parcurs toate fazele procesului de fabricatie, sunt complet terminate, verificate din punct de vedere al calitatii si predate in gestiunea societatii.

Contabilitatea produselor finite se realizeaza prin contul 345"Produse finite", cont de activ.

Se debiteaza cu valoarea la pret de inregistrare a produselor finite intrate in gestiunea societatii. Se crediteaza cu valoarea de inregistrare a produselor finite iesite din gestiunea societatii. SFD-valoarea la pret de inregistrare a produselor finite aflate in stoc.

ex:Se receptioneaza produse finite din procesul de productie, pretul standard(prestabilit) 5.000.000 lei, costul efectiv 7.000lei.

% = 711 7.000

5.000

2.000

ex: Se vand produsele finite din ex. de mai sus cf facturii, valoarea FTVA 9.000, TVA 19%.

-descarcarea gestiunii societatii cu valoarea, la cost efectiv a produselor finite vandute.

711 = % 7.000

348 2.000

-facturarea produselor finite, cf facturii, valoarea FTVA de 9.000

411 = % 10.710

9.000

4427 1.710

Marfurile reprezinta bunurile economice achizitionate de societate in vederea desfacerii lor catre consumatorii finali, precum si produsele finite obtinute de unitatile producatoare si vandute prin magazinele proprii de desfacere cu amanuntul.

Contabilitatea marfurilor se realizeaza cu ajutorul contului 371"Marfuri", cont de activ.

Se debiteaza cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor intrate in gestiune. Se crediteaza cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor iesite din gestiune.

SFD-valoarea la pret de inregistrare a marfurilor aflate in stoc.

ex

a) in situatia folosirii "inventarului permanent"

1. receptia de marfuri de la furnizori cf. facturii in valoare FTVA de 6.000 lei, TVA 19%.

% = 401 7.140

6.000

1.140

2. Se aduce aport la capitalul social marfuri la valoarea de utilitate de 4.000 lei.

371 = 456 4.000

3. Se vand marfurile in ex1 clientilor in valoare FTVA de 9.000lei, TVA 19% .

-facturarea marfurilor clientilor

411 = % 10.710

707 9.000

4427 1.710

-descarcarea gestiunii unitatii cu valoarea de intrare a marfurilor vandute

607 = 371 6.000.000

b) in situatia folosirii inventarului intermitent

Ex: Se receptioneaza marfuri de la furnizori in valoare FTVA de 2.000lei, TVA 19%.

% = 401 2.380

2.000

380

Ex: Se vand marfuri din ex de mai sus clientilor in valoare FTVA de 1.500 lei, TVA 19%.

411 = % 1.785

4427 285

-la sfarsitul lunii valoarea stocului de marfuri inventariat este de 1.000 lei.

371 = 607 1.000

-la inceputul lunii viitoare, valoarea stocului final evidentiat in contul 371 se preia in debitul contului 607

607 = 371 1.000

Deci metoda inventarului intermitent consta in faptul ca toate intrarile de marfuri in cursul lunii vor fi inregistrate in debitul contului 607, urmand ca la sfarsit pe baza inventarului sa se determine cheltuielile aferente marfurilor iesite din stoc.

Stocuri aflate la terti

Din acesta categorie fac parte:

-materiile prime, materialele consumabile, produsele finite, obiectele de inventar si marfurile achitate de cumparatori si neridicate din gestunea furnizorilor;

-produsele finite, marfurile, obiectele de inventar si alte stocuri aflate la standuri si expozitii, pentru prezentare, pentru actiuni de reclama si publicitate, conractare sau pentru a fi vandute;

-materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, produse si marfuri trimise la terti pentru a fi supuse unor prelucrari, stocurile respective intorcandu-se sub o forma prelucrata si cu o valoare mai mare.

Contabilitatea stocurilor aflate la terti se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 35"Stocuri aflate la terti" care contine cinci conturi sintetice de gradul I ce exprima continutul stocului a carui evidenta o tine, conturi de activ. Se debiteaza cu valoarea de intrare a stocurilor aflate la terti. Se crediteaza cu valoarea de intrare in momentul receptiei bunului de la terti.

in cazul inventarului permanent

Ex1:

Se trimit spre prelucrare materiale auxiliare in vederea transformarii lor in echipamente de protectie. Valoarea de intrare a materialelor trimise spre prelucrare 5.000 lei. Costul prelucrarii este de 2.000lei FTVA, TVA 19%. Contravaloarea cheltuielilor cu transportul (dus/intors la/si de la prelucrare) efectuat de o unitate specializata este de 1.000 lei FTVA, TVA 19%.

-inregistarea materialelor trimise spre prelucrare la terti

351 = 3021 5.000

-inregistrarea cheltuielilor cu transportul

% = 401 1.190

1.000

190

Ex2:

Se receptioneaza echipamentul de protectie din materialele date spre prelucrare la terti in valoare de 7.000 lei.

303 = % 7.000

351 5.000

401 2.000

TVA aferent costului prelucrarii

4426 = 401 380

in cazul inventarului intermitent

Reluand exemplele de mai sus:

-trimiterea materialelor spre prelucrare la terti

351 = 6021 5.000

-inregistrarea cheltuielilor cu transportul

% = 401 1.190

1.000

190

-receptia echipamentului de protectie

603 = % 7.000

351 5.000

401 2.000

TVA aferent costului prelucrarii

4426 = 401 380