Contabilitatea decontarilor in cadrul grupului

Contabilitatea decontarilor in cadrul grupului

1. Generalitati

Grupul este denumirea generica data asocierii de intreprinderi cu personalitate juridica distincta, in cadrul careia relatiile sunt influentate (impuse, controlate sau afectate semnificativ) de catre una dintre societati care are capacitatea de a-si impune autoritatea decizionala asupra activitatii celorlalte; interesul economic urmarit in cadrul grupului se identifica la nivelul acestei societati si circumscrie interesul individual al celorlalte intreprinderi din cadrul grupului. Societatea dominanta din cadrul grupului este denumita "societate mama", iar intreprinderile a caror activitate este controlata de aceasta sunt denumite "filiale".

Grupul de intreprinderi cuprinde o societate mama si toate filialele sale[1]. Cel mai cunoscut exemplu de control al societatii mama fata de una din filialele sale este acela direct, in care societatea mama detine peste 51% din drepturile de vot ale filialei.

Practica economica a consacrat mai multe tipuri de relatii de grup, validate de literatura de specialitate sub denumiri printre care se numara acelea de holding, trust, intreprindere multinationala, corporatie sau conglomerat.

2. Conturi utilizate

Contabilizarea relatiilor de decontare in cadrul grupului se realizeaza cu ajutorul contului 451. Decontari intre entitatile afiliate, detaliat in conturile operationale de gradul II:    

   4511. Decontari intre entitatile afiliate

   4518. Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate 

Contul 451. Decontari intre entitatile afiliate este un cont bifunctional, dar care, in cadrul unei relatii intre doua intreprinderi din acelasi grup, poate reflecta fie datorii fie creante, in functie de natura relatiei dintre acestea. Soldul debitor al conturilor 4511 si 4518 reprezinta creantele, iar cel creditor, datoriile intreprinderii fata de societati apartinand aceluiasi grup.

3. Operatii contabile

1. Intreprinderile X si Y fac parte din acelasi grup. Intreprinderea X livreaza catre Y un stoc de materii prime in valoare de 100.000 LEI, combustibili in valoare de 30.000 LEI  si ii acorda un imprumut temporar in valoare de 50.000 LEI, pe 3 luni cu o dobanda de 10%/an. Dupa 3 luni, intreprinderea Y restituie materiile prime, combustibilii si imprumutul, inclusiv dobanzile aferente.

A. Inregistrari in contabilitatea intreprinderii X (contul 451 "Decontari in cadrul grupului" este utilizat ca un cont de activ):

inregistrarea livrarii materiilor prime si a combustibililor, precum si a acordarii imprumutului:

- inregistrarea dobanzilor aferente imprumutului in lei:

Calculul dobanzilor: 50.000 × 10% × 3/12 = 1.250 lei/ 3 luni

- inregistrarea (dupa 3 luni) a restituirii materiilor prime, a combustibililor si imprumutului (inclusiv a dobanzilor):

B. Inregistrari in contabilitatea intreprinderii Y (contul 451 "Decontari in cadrul grupului" este utilizat ca un cont de pasiv):

- inregistrarea primirii materiilor prime, a combustibililor si imprumutului:

- inregistrarea cheltuielilor cu dobanzile aferente imprumutului in lei (50.000 × 10% × 3/12 = 1.250 lei/ 3 luni):

- inregistrarea (dupa 3 luni) a restituirii materiilor prime, a combustibililor si imprumutului (inclusiv a dobanzilor):