Contul de profit si pierdere

Contul de profit si pierdere

Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile si cheltuielile exercitiului, grupate dupa natura lor, precum si rezultatul exercitiului (profit sau pierdere).

In cifra de afaceri neta se cuprind sumele provenind din vanzarea de bunuri si prestarea de servicii ce intra in categoria activitatilor curente ale persoanei juridice, dupa scaderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adaugata si a altor impozite si taxe aferente, si se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri, executarea de lucrari si prestarile de servicii si alte venituri din exploatare, mai putin rabaturile, remizele si alte reduceri acordate clientilor.

In categoria veniturilor se includ atat sumele sau valorile incasate sau de incasat in nume propriu din activitati curente, cat si castigurile din orice alte surse. Castigurile reprezinta cresteri ale beneficiilor economice care pot aparea sau nu ca rezultat din activitatea curenta, dar nu difera ca natura de veniturile din aceasta activitate. Termenul de activitatile curente defineste orice activitati desfasurate de o persoana juridica ca parte integranta a obiectului sau de activitate, precum si activitatile conexe acestora.

Veniturile din activitati curente se pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi: vanzari, comisioane, dobanzi, dividende.

Contabilitatea veniturilor se tine pe categorii de venituri, dupa natura lor, astfel:

a) venituri din exploatare, care cuprind:

- venituri din vanzarea produselor, marfurilor, lucrarilor executate si servi­ciilor prestate;

Aceste veniturile se recunosc in momentul in care sunt indeplinite urmatoarele conditii:

• persoana juridica a transferat cumparatorului riscurile si avantaje semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor;
• persoana juridica nu mai gestioneaza bunurile vandute la nivelul la care ar fi facut-o, in mod normal, in cazul detinerii in proprietate a acestora si nici nu mai detine controlul efectiv asupra lor;
• veniturile si, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzactie pot cuantificate

venituri din variatia stocurilor, reprezentand variatia in plus (crestere) sau in
minus (reducere) dintre valoarea la cost de productie efectiv a stocurilor de
produse si productie in curs de la sfarsitul perioadei si valoarea stocurilor
initiale ale produselor si productiei in curs, neluand in calcul provizioanele
pentru depreciere constituite.

venituri din productia de imobilizari, reprezentand costul lucrarilor si
cheltuielile efectuate de unitate pentru ea insasi, care se inregistreaza ca
active imobilizate corporale si necorporale;

venituri din subventii de exploatare, reprezentand subventiile pentru
acoperirea diferentelor de pret si pentru acoperirea pierderilor, precum si alte subventii (finantarea activitatii de cercetare si alte finantari) de care beneficiaza unitatea;

alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzand veniturile din recuperate si alte venituri din exploatare;

b) venituri financiare, care cuprind:

venituri din imobilizari financiare;

venituri din investitii financiare pe termen scurt;

venituri din creante imobilizate;

venituri din investitii financiare cedate;

venituri din diferente de curs valutar;

venituri din dobanzi sunt recunoscute periodic, in mod proportional, pe masura generarii venitului respectiv, pe baza contabilitatii de angajamente;

venituri din sconturi obtinute;

alte venituri financiare.

c)    venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de detinatorii in urma producerii unor calamitati).

Cheltuielile unitatii reprezinta valorile platite sau de platit pentru consumuri de stocuri, lucrari executate si servicii prestate de care beneficiaza unitatea, cheltuieli cu personalul, executarea unor obligatii legale sau contractuale etc.

Pierderile reprezinta reduceri ale beneficiilor economice si pot rezulta sau nu ca urmare a desfasurarii activitatii curente a persoanei juridice. Ele nu difera ca natura de alte tipuri de cheltuieli.

In cadrul cheltuielilor exercitiului se cuprind de asemenea amortizarile si provizioanele constituite.

Ca si in cazul veniturilor , contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dupa natura lor, astfel:

a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile; costul de achizitie

al obiectelor de inventar consumate; costul de achizitie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei si apei consumate; valoarea animalelor si pasarilor; costul marfurilor vandute si al ambalajelor;cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti, redevente, locatii de gestiune si chirii; prime de asigurare; studii si cercetari; cheltuieli cu alte servicii executate de terti; comisioane si onorarii; cheltuieli de protocol, reclama si publicitate; transportul de bunuri si personal; deplasari, detasari si transferari; cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii,servicii bancare si altele;cheltuieli cu personalul (salariile, asigurarile si protectia sociala si alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridica);alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creante si debitori diversi;despagubiri, amenzi si penalitati; donatii si alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital etc.);

b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creante legate de participatii:
cheltuieli privind investitiile financiare cedate; diferentele nefavorabile de curs valutar; dobanzile privind exercitiul financiar in curs; sconturile acordate clientilor;pierderi din creante de natura financiara si altele;

c) cheltuieli extraordinare (calamitati si alte evenimente extraordinare).

Cheltuielile cu amortizarile si provizioanele, precum si cheltuielile cu impozitul pe profit si alte impozite, calculate potrivit legii, se evidentiaza distinct, in functie de natura lor.

Potrivit Legii Contabilitatii nr. 82/1991, republicata,modificata si completata , in contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste lunar, cumulat de la inceputul anului. In acest sens, conturile de cheltuieli si conturile de venituri in care se inregistreaza, in functie de natura lor, veniturile, respectiv cheltuielile, se inchid provizoriu, prin rezultatul exercitiului.

Rezultatul definitiv al exercitiului se stabileste anual si reprezinta soldul final al contului de profit si pierdere.

Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatiile prevazute de dispozitiile legale in vigoare, cu aprobarea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor.

La fel ca si in cazul bilantului, contul de profit si pierdere trebuie sa urmeze intrutotul prevederile legale, astfel :

structura contului de profit si pierdere nu poate fi modificata de la un exercitiu financiar la altul , iar pentru fiecare post, respectiv element, prezentat in contul de profit si pierdere , valoarea corespunzatoare pentru exercitiul financiar precedent se prezinta intr-o coloana separata.

in situatia in care valorile corespunzatoare exercitiului financiar curent si
precedent inscrise in contul de profit si pierdere nu sunt comparabile, cele aferente exercitiului precedent pot fi recalculate si prezentate corespunzator in notele explicative. In acest scop trebuie prezentate rezultatele recalcularii, motivele pentru care a fost facuta si modalitatea de efectuare a acesteia iar daca acest lucru nu este posibil, se va prezenta acest fapt. Elemente pentru care nu exista valori atat in exercitiul financiar curent, cat si in cel precedent nu se mentin in structura bilantului. Respectarea numarului de rand inscris in formatul este obligatorie

Structura contului de profit si pierdere este urmatoarea :

1. Cifra de afaceri neta

Variatia stocurilor de produse finite, produse reziduale, semifabricate si
productie in curs de executie

Productia imobilizata

Alte venituri din exploatare

a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile
b) Alte cheltuieli din afara

Cheltuieli cu personalul

a) Salarii

b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala, cu mentionarea distincta a
celor referitoare la pensii

a) Amortizari si provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale si
necorporale

b) Ajustarea valorii activelor circulante

Alte cheltuieli de exploatare

. Profitul sau pierderea din exploatare

9. Venituri din interese de participare

din care in cadrul grupului

Venituri din alte investitii financiare si creante care fac parte din activele
imobilizate

din care in cadrul grupului

Venituri din dobanzi si alte venituri similare

din care in cadrul grupului

Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor financiare detinute
ca active circulante

Cheltuieli cu dobanzile si alte cheltuieli similare

din care in cadrul grupului

Profitul sau pierderea din activitatea curenta

Venituri extraordinare

Cheltuieli extraordinare

Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara

Impozitul pe profit

Alte impozite ce nu apar in elementele de mai sus

Rezultatul exercitiului financiar

Abia incepand cu 1 ianuarie 1994, s-a introdus la noi in tara modelul contului de profit si pierdere in format "lista', cu prezentarea cheltuielilor si veniturile dupa natura lor economica.

Desi normele contabile romanesti raspund armonizarii cu prevederile Directivei a IV-a europene, acestea nu creeaza posibilitatea optiunii intre mai multe modele de prezentare a contului de rezultate (structurat dupa natura economica a cheltuielilor si veniturilor sau pe functii ale intreprinderii). Aceasta situatie poate fi explicata si prin faptul ca situatiile financiare romanesti (sau documentele contabile de sinteza) sunt orientate mai mult catre satisfacerea intereselor informationale ale statului (urmarirea politicii fiscale, elaborarea conturilor nationale), insa se recunoaste preferinta marilor grupuri multinationale pentru prezentarea rezultatelor pe functiuni, si nu dupa natura lor economica.

Structurarea informatiilor in contul de profit si pierdere pleaca de la natura obligatiilor economico-financiare desfasurate de un titular de patrimoniu, intr-o perioada de gestiune. Operatiile efectuate intr-o intreprindere sunt foarte eterogene dupa continut: unele sunt operatii comerciale (de exemplu, vanzari si cumparari de marfuri), altele sunt operatii juridice (ca, de exemplu, absorbtia unei alte persoane juridice sau sciziunea in mai multe entitati juridice); unele sunt tranzactii financiare ( obtinerea unui imprumut bancar sau emisiunea unui imprumut obligatar), sunt operatii care reflecta diferite fenomene economice (de exemplu, amortizarea reflecta deprecierea ireversibila a unui bun, iar constituirea de provizioane pentru un risc valutar acopera deprecierile monetare) .

Toate operatiunile legate de activitatea curenta sau de exploatare, care se identifica cu insusi obiectul de activitate al intreprinderii, sunt considerate operatiuni curente. Operatiunile curente prezinta in cadrul fiecarei intreprinderi un caracter specific, legat de activitatea acesteia, si un caracter ordinar si repetitiv, si care genereaza rezultatul curent , adica cel care corespunde unui profit curent si real si este considerat curent pentru ca nu include rezultatul exceptional si real, deoarece acest rezultat este determinat in afara oricaror constrangeri ce actioneaza asupra contabilitatii,indeosebi fiscale.

Notiunea de activitate curenta, care regrupeaza operatiunile curente, nu se suprapune cu notiunea de activitate de exploatare, care este componenta esentiala, dar nu unica. Activitatea curenta include si operatiuni accesorii, din moment ce acestea prezinta un anumit grad de permanenta. In consecinta, notiunea repetitivitate este primordiala pentru a face distinctia intre operatiunile curente si operatiunile exceptionale. Deci, operatiunile care nu sunt legate de obiectul de activitate al intreprinderii, dar care au un caracter permanent, sunt operatiuni curente. Aceste operatiuni se disting de operatiunile exceptionale, care au un caracter nerepetitiv, accidental. De exemplu, pentru orice intreprindere de productie sau comert, vanzarea unor mijloace fixe (cum ar fi mijloacele de transport) este o operatiune exceptionala deoarece nu are un caracter permanent, repetitiv.

Cheltuielile exceptionale cu provizioanele pentru deprecieri sunt categorisite ca fiind "exceptionale', deoarece corespund unei deprecieri cu atare caracter, deci alta decat o depreciere normala.

Un statut aparte il au operatiunile financiare, care includ atat operatiuni obisnuite cat si cu caracter exceptional. Operatiunile exceptionale care au un caracter financiar sunt considerate operatiuni financiare deoarece natura financiara a operatiuni primeaza asupra caracterului ei exceptional.

Operatiunile de exploatare si cele financiare constituie activitatea curenta a intreprinderii.

Fiecare tip de activitate (exploatare, financiara si exceptionala) este generatoare de fluxuri de cheltuieli, venituri si rezultate, macheta contului de profit si pierdere, in format lista,

se poate vedea in figura 2.

Prezentarea contului de rezultate in format "lista' ofera avantajul ca permite delimitarea rezultatului curent (provenit din activitatile de exploatare si financiara), de rezultatul exceptional, stiind ca acesta din urma este caracterizat printr-o variatie semnificativa de la un an la altul si de la o intreprindere la alta. In plus, aceasta delimitare este necesara si pentru faptul ca rezultatul curent este un indicator important in aprecierea performantelor activitati oricarei intreprinderi. Cheltuiala cu impozitul pe profit este suportata la nivel global, pentru intreaga activitate a intreprinderii.

In tara noastra, contul de profit si pierdere este o componenta a documentelor
rentabile de sinteza si se intocmeste, in mod obligatoriu, de catre toate unitatile patrimoniale, indiferent de forma de proprietate, fie in sistem de baza (unitatile patrimoniale mari), cu o structura informationala mai detaliata, fie in sistem simplificat (unitatile patrimoniale mici si mijlocii), cu o structura informationala mai putin detaliata. Informatiile furnizate de contul de rezultate sunt referitoare atat la exercitiul incheiat cat si cel precedent.

Contul de profit si pierdere la data de.

Denumirea indicatorilor	Exercitiul financiar
	precedent	incheiat
I.         Venituri din exploatare II.       Cheltuieli de exploatare III.     Rezultat din exploatare (I-II) IV.            Venituri financiare  V.      Cheltuieli financiare  VI.            Rezultat financiar (IV-V) VII.          Rezultat curent al exercitiului (l+IV-II-V) VIII.        Venituri exceptionale IX.            Cheltuieli exceptionale X.      Rezultat exceptional (VIII-IX) XI.            Venituri totale (I+IV+VIII) XII.          Cheltuieli totale (II+V+IX) XIII.        Rezultatul brut al exercitiului (XI-XII) XIV.       Impozit pe profit XV.         Rezultatul net al exercitiului (XIII-XIV)

Fig. 2 Structura de ansamblu a contului de profit si pierdere

Asa cum se vede din figura 2 , prima parte a bilantului contine rezultatul din exploatare, cu venituri si cheltuielile aferente . Aici se includ :

.Veniturile din vanzari de marfuri sunt intalnite la intreprinderile comerciale,dar si la alte tipuri de intreprinderi cu activitate de distributie. Vanzarile de marfuri sunt evaluate la pret de vanzare (pretul pietei), exclusiv taxa pe valoarea adaugata.

Veniturile din productia vanduta includ veniturile din vanzarea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, executarea de lucrari, prestari de servicii,venituri din studii si cercetari, venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii, venituri din activitatile anexe. Productia vanduta este evaluata la pret de vanzare, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.

Insumarea vanzarilor de marfuri si a productiei vandute, evaluate la pret de vanzare, exclusiv reducerile de pret acordate clientilor si TVA, duce la obtinerea indicatorului cifra de afaceri, utilizat in caracterizarea marimii intreprinderii si in analiza situatiei economico-financiare a acesteia.

Veniturile din productia stocata reprezinta variatia in plus (cazul stocajului, cand stocul final este mai mare decat stocul initial) sau in minus (cazul destocajului, cand stocul final este mai mic decat stocul initial), intre valoarea la cost de productie a stocurilor de produse si productie in curs de executie, de la finele perioadei si valoarea initiala a acestor stocuri, fara a lua in considerare provizioanele constituite pentru depreciere. Variatiile de productie stocata se determina pentru fiecare forma de produse stocate (produse finite, semifabricate, produse reziduale) cat si pentru productia in curs de executie

Veniturile din productia imobilizata reprezinta costul lucrarilor si cheltuielilor efectuate de unitatea patrimoniala, pentru ea insasi, si inregistrate ca active imobilizate corporale si necorporale.

Partea a doua a contului de profit si pierdere este reprezentata de rezultatul financiar, rezultat ce se compune din :

Venituri din participatii, alte imobilizari financiare si creante imobilizate adica dividendele incasate pentru participatiile la capitalul altor societati si din alte titluri imobilizate si dobanzile aferente creantelor imobilizate.

Venituri din titluri de plasament reprezinta veniturile nete rezultate din
vanzarea titlurilor de plasament, atunci cand pretul de vanzare al acestor titluri este superior valorii lor de achizitie.

Venituri din diferente de curs valutar reprezinta veniturile obtinute din diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma lichidarii imprumuturilor si datoriilor in valuta ale unitatii si din diferentele favorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor bancare in devize, disponibilitatilor in devize existente in casierie, precum si existentului in conturile de acreditare in devize.

Fig. 3 Structura contului de profit si pierdere pentru activitatea de exploatare

Venituri din dobanzi includ dobanzile primite pentru disponibilitatile din conturile bancare si pentru imprumuturile acordate.

Alte venituri financiare se refera la sconturile obtinute de la furnizori si alti creditori cat si alte venituri financiare.

Venituri din provizioane reprezinta venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor constituite in legatura cu activitatea financiara a intreprinderii cum si provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor financiare si pentru depreciere titlurilor de plasament.

Pierderi din creante legate de participatii reprezinta pierderile din creantele imobilizate ale intreprinderii.

Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, respectiv pierderea neta din vanzarea titlurilor de plasament, adica diferenta nefavorabila dintre valoarea contabila a titlurilor de plasament si pretul lor de cesiune.

Cheltuieli din diferente de curs valutar, reprezentate din diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma lichidarii creantelor si datoriilor in , diferentele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor bancare in devize, disponibilitatilor in devize existente in casierie cat si existentul in conturile de acreditive in devize.

Cheltuieli privind dobanzile, respectiv dobanzile datorate sau platite.

Alte cheltuieli financiare, reprezentate de sconturile acordate clientilor, creditorilor sau bancilor si alte cheltuieli financiare.

Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele sunt cheltuieli cu constituirea de provizioane legate de activitatea financiara a intreprinderii (provizioane pentru riscuri si cheltuieli, pentru deprecierea imobilizarilor financiare si a titlurilor de plasament).

Fig. 4 Contul de profit si pierdere - rezultatul financiar

Rezultatul extraordinar inseamna diferenta dintre veniturile si cheltuielile extraordinare, care cuprind :

Operatii de gestiune, respectiv operatiuni cu caracter exceptional, dar care se refera la activitatea de exploatare a intreprinderii, cum sunt primirea de donatii de active circulante, drepturi de personal neridicate si prescrise, venituri din despagubiri si penalitati si alte venituri exceptionale din operatii de gestiune.

Operatii de capital: sunt venituri din vanzarea activelor imobilizate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, subventiile pentru investitii virate la rezultatul exercitiului cat si alte venituri exceptionale din operatii de capital.

Provizioane: reprezinta venituri exceptionale din anularea sau diminuarea provizioanelor (pentru riscuri si cheltuieli, pentru deprecieri si reglementate).

Cheltuielile exceptionale sunt generate de:

Operatii de gestiune, adica de cheltuieli cu caracter exceptional, dar efectuate in legatura cu operatiile de gestiune curenta a firmei, cum sunt: pierderi de stocuri datorate calamitatilor, valoarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor datorate sau platite, alte cheltuieli exceptionale legate de operatiile de gestiune.

Operatii de capital, reprezentate de cheltuielile aferente activelor imobilizate iesite din gestiune , cat si alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de capital.

Amortizarile si provizioanele includ cheltuieli cu constituirea provizioanelor reglementate , cheltuieli privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli, cheltuieli exceptionale privind amortizarea imobilizarilor corporale sau necorporale.

Fig. 5 Contul de profit si pierdere - rezultatul exceptional