Creeaza.com - informatii profesionale despre


Cunostinta va deschide lumea intelepciunii - Referate profesionale unice
Acasa » afaceri » economie » finante banci
CALCULUL, REGLEMENTAREA SI CONTABILIZAREA IMPOZITULUI PE PROFIT

CALCULUL, REGLEMENTAREA SI CONTABILIZAREA IMPOZITULUI PE PROFIT


UNIVERSITATEA ROMANO-AMERICANA



FACULTATEA DE RELATII COMERCIALE SI FINANCIAR-BANCARE INTERNE SI                  INTERNATIONALE

      CALCULUL, REGLEMENTAREA SI CONTABILIZAREA IMPOZITULUI PE PROFIT

CAPITOLUL I : NOTIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT .

Impozitul pe profit , ca prelevare a statului , se regaseste in totalitatea mijloacelor banesti necesare realizarii obiectivelor economico-sociale intr-o anumita perioada de timp , adica intr-un cuvant in cadrul resurselor financiare publice .

Impozitul face parte din prima componenta a resurselor financiare publice si anume din prelevarile cu caracter obligatoriu pe care statul le realizeaza , care la randul lor se impart in venituri fiscale si nefiscale .

Impozitul pe profit face parte din categoria veniturilor fiscale , alaturi de taxe , contributii directe , taxe indirecte .

Impozitul pe profit se afla in clasificarea impozitelor in general in categoria impozitelor pe venit . Impozitele pe venit alaturi de cele pe avere fac parte din categoria impozitelor personale , care , la randul lor , alaturi de impozitele reale formeaza impozitele directe . Deci , prin urmare , impozitul pe profit este un impozit direct , personal si care se aseaza asupra veniturilor persoanelor juridice .

Impozitele directe si cele indirecte formeaza sistemul impozitelor din Romania .

Impozitul pe profit , ca si celelalte impozite reprezinta o forma de prelevare silita la dispozitia statului , fara contraprestatie si cu titlu nerambursabil a unei parti din veniturile persoanelor fizice si juridice in scopul acoperirii cheltuielilor publice .

Principalul rol al impozitului pe profit il reprezinta rolul financiar deoarece acesta reprezinta mijlocul principal de obtinere a resurselor financiare necesare acoperirii necesitatilor publice .

Un alt rol important al impozitului pe profit il reprezinta cel economic care se concretizeaza in realizarea unor parghii economice cu ajutorul carora statul poate stimula sau diminua anumite activitati sau servicii , precum si relatiile comerciale desfasurate atat in Romania cat si in strainatate .

Un al treilea rol important al impozitului pe profit este reprezentat de rolul social care in principal reprezinta redistribuirea unei parti importante din PIB intre persoanele fizice si cele juridice .

Rolul impozitului pe profit in cadrul resurselor financiare publice potrivit bugetului de stat pe anul 2003 .

In bugetul de stat pe anul 2003 veniturile totale sunt in suma de 241,235 miliarde lei din care cea mai mare pondere o au veniturile curente in suma de 240,446 miliarde lei . Din cadrul veniturilor curente veniturile fiscale au o pondere de 93 % . Veniturile fiscale sunt impartite in impozite directe ( 44 % din veniturile fiscale ) si indirecte ( 56 % din veniturile fiscale ) . Impozitul pe profit are cea mai mare pondere din impozitele directe si anume de 78 % . In totalul veniturilor la bugetul de stat pentru anul 2003 , impozitul pe profit are o pondere de 17 % ceea ce arata importanta acestei resurse in resursele financiare publice .

CAPITOLUL II : LEGISLATIA PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

In Romania legislatia privind impozitul pe profit a fost modificata incepand cu data de 1 iulie 2002 . Dupa aceasta data , reglementarile in domeniu sunt urmatoarele :

v    Legea privind impozitul pe profit numarul 414 din 26 iunie 2002 publicata in Monitorul Oficial numarul 456 din 27 iunie 2002 ;

v    Hotararea privind aprobarea instructiunilor privind metodologia de calcul a impozitului pe profit numarul 859 din 16 august 2002 publicata in Monitorul Oficial numarul 640 din 29 august 2002 .

v    In ceea ce priveste legislatia la microintreprinderi , datorita abrogarilor efectuate asupra „ Normelor metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii la microintreprinderi „ aparute in Monitorul Oficial numarul 651 din 17 octombrie 2001 , din aceste norme a ramas in vigoare punctul II .

Punctul II se prezinta astfel :

Determinarea bazei impozabile la microintreprinderi .

Veniturile trimestriale asupra carora se aplica cota de 1 ,5% conform articolul 5 aliniatul (1) din Ordonanta Guvernului numarul 24 / 2001 sunt cele evidentiate in creditul conturilor din clasa a 7-a „ Conturi de venituri ' , cu exceptia celor inregistrate in conturile 711 „ Venituri din productia stocata ' , 722 „ Venituri din productia de imobilizari corporale ' si 781 „ Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare ' , deoarece acestea nu reprezinta venituri efective , ci au rolul de echilibrare a unor cheltuieli efectuate .

Contribuabilii care se incadreaza in prevederile Ordonantei Guvernului numarul 24 / 2001 vor calcula si vor plati Impozitul pe profit datorat pentru perioada 1 ianuarie - 1 august 2001 , potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 , republicata , cu modificarile ulterioare , si vor depune pana la data de 25 octombrie 2001 , pentru aceeasi perioada , „ Declaratia privind impozitul pe profit ' - cod 14.13.01.04 , aprobata prin Ordinul ministrului finantelor publice numarul 165 / 2001 privind modificarea Ordinului ministru­lui finantelor numarul 1.313 / 1999 pentru aprobarea modelului si continutului formularelor de declarare a obligatiilor de plata la bugetul de stat datorate de persoanele juridice .

Contribuabilii care aplica dupa data de 1 septembrie 2001 prevederile Ordonantei Guvernului numarul 24 / 2001 au obligatia sa calculeze impozitul stabilit de aceasta ordonanta pentru veniturile obtinute in luna septembrie 2001 si sa inregistreze impozitul datorat aferent lunii septembrie la randul 19 din „ Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat ' - cod 14.13.01.01 , aprobata prin Ordinul ministrului finantelor numarul 1.313 / 1999 , cu modificarile si completarile ulterioare , care va fi depusa conform termenelor legale .

Aplicarea facilitatilor fiscale prevazute la articolele 6 si 7 din Ordonanta Guvernului numarul 24 / 2001 se va face prin raportarea ambelor reduceri la impozitul stabilit potrivit prevederilor acestei ordonante ca baza unica de calcul . Suma reducerilor nu poate depasi impozitul datorat pe intregul an fiscal .

Data acordarii facilitatii prevazute la articolul 6 din Ordonanta Guvernului numarul 24 / 2001 este data punerii in functiune a imobilizarilor , potrivit prevederilor Legii numarul 15 / 1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale , republicata , cu modificarile ulterioare. Pentru investitiile care nu sunt finalizate in anul fiscal curent deducerea se acorda proportional cu valoarea lucrarilor realizate efectiv , in baza unei situatii partiale de lucrari .

CAPITOLUL III : ELEMENTE TEHNICE ALE IMPOZITULUI PE PROFIT

In conformitate cu legislatia de mai sus , elementele tehnice ale acestui tip de impozit sunt urmatoarele :

3.1. Subiectul impozitului pe profit .

Subiectul ( platitorul ) impozitului sau contribuabilul este persoana juridica obligata prin lege sa plateasca impozitul . Acesta este definit in lege in urmatorul articol :

Art . 1. / legea 414 / 2002 .

Sunt obligate la plata impozitului pe profit , in conditiile prezentei legi , si denumite in continuare contribuabili :

a) Persoanele juridice romane , pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa , atat din Romania , cat si din strainatate ;

b) Persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania , pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent ;

c) Persoanele juridice sau fizice nerezidente care desfasoara activitati in Romania ca beneficiari ori parteneri impreuna cu o persoana juridica romana intr-o asociere sau o alta entitate ce nu da nastere unei persoane juridice , pentru profitul realizat in Romania ;

d) Persoanele juridice romane si persoanele fizice rezidente , pentru veniturile realizate atat in Romania , cat si in strainatate din asocieri care nu dau nastere unei persoane juridice . In acest caz impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza , se retine si se varsa de catre persoana juridica ;

e) Persoanele juridice straine care obtin veniturile prevazute la art . 16 , pentru profitul impozabil aferent acestor venituri .

3.2. Suportatorul impozitului pe profit .

Suportatorul ( destinatarul ) impozitului este persoana care suporta efectiv impozitul . Astfel , in cazul impozitului pe profit suportatorul coincide cu subiectul impozitului .

3.3. Obiectul impunerii .

Obiectul impunerii il reprezinta profitul . Pentru impozitul pe profit obiectul impunerii coincide , intotdeauna , cu sursa .

3.4. Sursa impozitului pe profit .

Sursa impozitului indica din ce anume se plateste impozitul pe profit si anume din venit sub forma profitului .

3.5. Unitatea de impunere .

Unitatea de impunere este masa profitului care se exprima in moneda nationala , leul . In situatiile in care incasarea veniturilor de catre contribuabili se face in valuta , pentru determinarea unitatii de impunere se face Atransformarea sumelor incasate din valuta in moneda nationala in conformitate cu reglementarile contabile specifice .

In lege determinarea unitatii de impunere se face in articolele 7-14 .

Art . 7 / legea 414 / 2002 .

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora , dintr-un an fiscal , din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile ;

In cazul bunurilor mobile si imobile produse de catre contribuabili si valorificate in baza unui contract de vanzare cu plata in rate , contribuabilii pot opta pentru inregistrarea valorii ratelor la venituri impozabile , la termenele scadente prevazute in contract . Cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente prevazute in contractele incheiate intre parti , proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului . Optiunea se exercita in momentul livrarii bunurilor si nu se poate reveni asupra ei .

Art . 8 / legea 414 / 2002 .

In intelesul prezentei legi , sunt considerate neimpozabile urmatoarele venituri :

a) Dividendele primite de catre o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica romana ;

b) Diferentele favorabile de valoare ale titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor , a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creante la societatea la care se detin participatiile ;

c) Veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile , precum si din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile ;

d) Alte venituri neimpozabile , prevazute expres in acte normative speciale .

Art . 9 / legea 414 / 2002 .

La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt deductibile numai daca sunt aferente veniturilor impozabile .

Sunt deductibile la calculul profitului impozabil :

a) Cheltuielile de sponsorizare si / sau mecenat , efectuate potrivit legii , in limita de 5% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor si totalul cheltuielilor , inclusiv accizele , mai putin cheltuiala cu impozitul pe profit si cheltuielile cu sponsorizarea si / sau mecenatul ;

b) Perisabilitatile , in limitele prevazute in normele aprobate prin hotarare a Guvernului , care se vor elabora in termen de 90 de zile de la data intrarii in vigoare a prezentei legi .

Potrivit prezentei legi , cheltuielile nedeductibile sunt :

a) Cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat , precum si impozitele pe profit sau venit platite in strainatate ;

b) Amenzile , confiscarile , majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane , cu exceptia majorarilor , al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri ;

c) Suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor , pentru deplasari in tara si in strainatate , care depaseste de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice ;

d) Sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor ;

e) Suma cheltuielilor sociale care depasesc limitele considerate deductibile ;

f) Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate , neimputabile , pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare , precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor cheltuieli ;

g) Cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura ;

h) Orice cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau a asociatilor , altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea de piata ;

i) Cheltuielile de cercetare-dezvoltare , de conducere si de administrare inregistrate de un sediu permanent care apartine unei persoane fizice sau juridice straine , care nu s-au efectuat in Romania , care depasesc 10% din salariile impozabile ale salariatilor sediului permanent din Romania ;

j) Cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ , potrivit Legii contabilitatii nr . 82 / 1991 ;

k) Cheltuielile inregistrate de societatile agricole ;

l) Cheltuielile inregistrate in contabilitate , determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare , ale titlurilor imobilizate ale activitatii de portofoliu , cu exceptia celor determinate de vanzarea acestora ;

m) Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile ;

n) Cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori ;

o) Cheltuielile privind contributiile platite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate de actele normative ;

p) Cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator in numele angajatului ;

q) Cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2 % aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor si al cheltuielilor , inclusiv accizele ;

r) Alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora ;

s) Cheltuielile cu serviciile de management , consultanta , prestari de servicii sau asistenta ;

t) Cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale si necorporale ale contribuabilului , precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru care este autorizat .


3.6. Cota impozitului pe profit .

In lege cota impozitului pe profit este prevazuta in articolul 2 .

Art . 2 / legea 414 / 2002 .

Cota de impozit pe profit este de 25% , cu exceptiile prevazute de prezenta lege .

In cazul Bancii Nationale a Romaniei cota de impozit pe profit este de 80% si se aplica asupra veniturilor ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile si a fondului de rezerva , potrivit legii .


Contribuabilii care obtin venituri din activitatile desfasurate pe baza de licenta in zona libera platesc o cota de impozit pe profit de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri , pana la data de 31 decembrie 2004 .

Contribuabilii care au incasat printr-un cont bancar din Romania venituri in valuta din exportul bunurilor si/sau al prestarilor de servicii , realizate din activitatea proprie , direct sau prin contract de comision , platesc o cota de impozit pe profit de 6% pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii acestor venituri in volumul total al veniturilor .
Suma aferenta reducerii cotei de impozit pe profit de la 25% se repartizeaza la sfarsitul anului ca sursa proprie de finantare , in limita profitului ramas dupa inregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit . Prestarile de servicii pentru care se aplica cota de impozit redusa sunt cele pentru care beneficiarul prestarii este in strainatate .

Incepand cu data de 1 ianuarie 2003 cota de impozit pe profit este de 12,5% pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor incasate din export in volumul total al veniturilor . Incepand cu data de 1 ianuarie 2004 cota de impozit pe profit este de 25% .

Stimularea exporturilor se va face printr-un sistem de sprijin cu finantare prin bugetele anuale , iar mecanismul de acordare va fi aprobat prin hotarare a Guvernului .

Sunt de remarcat doua lucruri importante care nu cad sub incidenta legii 414 / 2002 :

v    Pentru microintreprinderi ramane valabila impozitarea cu o cota de 1,5 % asupra veniturilor realizate de acestea asa cum sunt stipulate in Ordonanta Guvernului numarul 24 / 2001 privind impunerea microintreprinderilor publicata in Monitorul Oficial Partea I , numarul 472 din 17 august 2001 ;

v    Pentru societatile constituite in zonele defavorizate reglementate de Ordonanta de urgenta a Guvernului numarul 24 / 1998 privind regimul zonelor defavorizate , aprobata cu modificari prin Legea 20 / 1999 , se mentine exceptarea de la plata impozitului pe profit pe toata durata de existenta a zonei defavorizate .

3.7. Termene de plata

Ca regula , plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial , pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator .

In acest scop profitul si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza lunar , cumulat de la inceputul anului .

Plata si controlul sunt prevazute la articolul 20 .

Art . 20 / legea 414 / 2002 .

Plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial , pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator , cu exceptia Bancii Nationale a Romaniei , a bancilor romane si a sucursalelor din Romania ale bancilor , persoane juridice straine , care efectueaza plati lunar , pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozit . In acest scop profitul si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza trimestrial , cumulat de la inceputul anului sau lunar , in cazul bancilor .

Banca Nationala a Romaniei , bancile si sucursalele din Romania ale bancilor , persoane juridice straine , au obligatia sa plateasca in contul impozitului pe profit , pentru luna decembrie a fiecarui an fiscal , o suma egala cu impozitul datorat pe luna noiembrie a aceluiasi an , pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator , urmand ca regularizarea pe baza datelor din bilantul contabil sa se efectueze pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare .

Contribuabilii , altii decat cei prevazuti la alin . (2) , au obligatia sa plateasca in contul impozitului pe profit pentru trimestrul IV , pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator , o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pe trimestrul III , urmand ca regularizarea pe baza datelor din bilantul contabil sa se efectueze pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare .

Persoanele juridice care inceteaza sa existe au obligatia de a depune declaratia de impunere si de a plati impozitul pe profit cu 10 zile inainte de data inregistrarii incetarii existentei persoanei juridice la registrul comertului .

Persoanele juridice fara scop patrimonial calculeaza si platesc impozitul pe profit anual , pana la data de 25 ianuarie a anului urmator .

Contribuabilii care obtin venituri din cultura cerealelor si a plantelor tehnice , pomicultura si viticultura platesc impozit pe profit anual , pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator , pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii acestor venituri in volumul total al veniturilor .

3.8. Sanctiuni .

Sanctiunile in privinta nerespectarii normelor prevazute in legea impozitului pe profit sunt stabilite in articolul 25 .

Art . 24 / legea 414 / 2002 .

Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaza majorari si penalitati de intarziere , potrivit reglementarilor legale in vigoare .

Art . 25 / legea 414 / 2002

Constatarea , controlul , urmarirea , incasarea si executarea silita a impozitelor reglementate de prezenta lege , precum si a penalitatilor , a majorarilor de intarziere si a penalitatilor de intarziere se efectueaza , conform reglementarilor legale in vigoare , de catre organele fiscale ale Ministerului Finantelor Publice .

CAPITOLUL IV : CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT LA O SOCIETATE COMERCIALA .

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile obtinute din vanzarea bunurilor mobile , serviciilor prestate si livrarilor executate , din vanzarea bunurilor imobile , inclusiv din castiguri din orice sursa , si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora , intr-un an fiscal , din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile .


Cheltuielile nedeductibile sunt precizate in cadrul capitolului 3.5 pagina 7 la articolul 9 aliniatul 7 .

Venitul impozabil nu este afectat cu cheltuieli deductibile cu exceptia : costului de achizitie al caselor de marcat , el fiind in fapt un impozit pe vanzari si nu pe venit , deoarece venitul reprezinta suma neta impozabila , afectata cu cheltuieli deductibile .

Sunt considerate venituri neimpozabile cu impozitul pe venitul global , urmatoarele categorii de venituri :

  • Sumele sau bunurile primite ca mostenire , donatie sau sponsorizare ;
  • Sumele primite pe baza contractelor de asigurari de bunuri de catre persoane sau factori de raspundere civila ;
  • Bursele acordate celor care urmeaza orice forma de scolarizare sau perfectionare profesionala in forme institutionalizate ;
  • Venituri obtinute din vanzarea bunurilor mobile sau imobile cu exceptia veniturilor obtinute din tranzactionarea valorilor mobiliare si a partilor sociale ;
  • Ajutoarele sociale si celelalte ajutoare acordate prin bugetul de stat , BASS , bugetul fondurilor speciale cu exceptia acelor ajutoare sau indemnizatii pentru pierderea temporara a capacitatii de munca si pentru concediul platit pentru ingrijirea copilului de pana la doi ani ;
  • Drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen , precum si de elevii si studentii militari ;
  • Venituri din agricultura si silvicultura .


Societatea comerciala RomMedica SA este producatoare de medicamente de uz uman . Societatea are urmatoarele date de identificare :

v    Sediul social : Bucuresti sector 2, Soseaua Pipera numarul 53 ;

v    Numar de inmatriculare la Oficiul Registrului Comertului Bucuresti : J 40 / 9849 / 2001 ;

v    Cod fiscal : R 1438752 .

La data de 30 septembrie 2002 societatea prezinta urmatoarele date financiare privind calculul impozitului pe profit :

v    Venituri totale : 73.067.468.637 lei ;

v    Cheltuieli totale : 60.223.081.949 lei ;

v    Profit contabil : 12.884.386.688 lei ;

v    Cheltuieli nedeductibile : 4.828.808 lei ;

v    Profit impozabil : 12.849.215.496 lei ;

v    Impozit 25 % : 3.212.303.874 lei ;

v    Impozit inregistrat pana la finele lunii anterioare : 2.203.732.550 lei ;

v    Impozit pe profit de inregistrat la luna septembrie 2002 : 1.008.571.324 lei .

De mentionat ca asa cum prevede legea impozitului pe profit la articolul 35 aliniatul (2) , anul fiscal 2002 este compus din doua exercitii financiare :

v    Perioada 1 ianuarie – 30 iunie 2002 in care impozitul pe profit s-a calculat in conformitate cu vechea legislatie si pentru care s-au depus situatiile financiare la 30 iunie 2002 ;

v    Perioada 1 iulie – 31 decembrie 2002 in care impozitul pe profit se calculeaza in conformitate cu legislatia prevazuta mai sus .

La data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator se intocmeste documentul “ declaratie de impunere ” .

Avand in vedere aceasta situatie datele de mai sus pentru societatea comerciala se refera numai la trimestrul III 2002 .

ROMANIA

MFP

MINISTERUL

FINANTELOR

PUBLICE

DECLARATIE

privind impozitul pe profit

pe anul

Nr. inreg.

Din data de : .

  Loc rezervat pentru                   unitatea fiscala

Declaratia impozitului pe profit referitoare la situatia anterioara se prezinta astfel :

DATE DE IDENTIFICARE ALE PLATITORULUI

R

Cod

fiscal :

Denumire

ROMMEDICA S.A.

Judet

BUCURESTI

Localitate

BUCURESTI

Strada

PIPERA

Numar

Bloc

Scara

Ap:

Cod postal

SECTOR 2

Sector

Tel:

Fax:

- Lei -

Nr.

crt.

DENUMIRE INDICATORI

SUME

Venituri din exploatare

Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare ( inclusiv cheltuielile privind impozitul pe profit )

Profit ( pierdere ) din exploatare ( rd. 1– rd.2 )

Venituri financiare

Cheltuieli financiare

Profit ( pierdere ) ( rd. 4 – rd.5 )

Venituri exceptionale

Cheltuieli exceptionale

Profit ( pierdere ) exceptional ( rd.7 – rd. 8 )

Total profit ( pierdere ) ( rd.3 + rd.6 + rd.9 )

Dividende primite de la o persoana juridica , romana sau straina

Alte venituri neimpozabile

Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerva in limita a 5 % din profitul contabil anual pana ce acesta va atinge 20 % din capitalul social

Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervei create de banci in limita a 2 % din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva in limitele prevazute de legea bancara nr. 58 / 1998

Alte sume deductibile in limitele prevazute de legislatia in vigoare

Total deduceri ( total rd. 11 pana la rd. 15 )

Profit ( pierdere ) ( rd. 10 – rd. 16 )

Impozitul pe profitul din orice sursa , romana sau straina , din care :

— impozitul pe venitul realizat in strainatate

Amenzi , majorari de intarziere , majorari si penalitati platite sau datorate autoritatilor romane sau straine , confiscari de bunuri sau de valori

Cheltuieli de protocol care depasesc limitele prevazute de lege

Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor , a rezervelor , peste limitele prevazute de lege

Cheltuieli de sponsorizare ce depasesc limita legala

Pierderi din surse externe , calculate pe fiecare sursa de venit

Alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal

Total cheltuieli nedeductibile ( total rd. 18 pana la rd. 24 )

Total profit impozabil ( pierdere ) inainte de raportarea pierderii ( rd. 17 + rd. 25 )

Pierdere fiscala de recuperat din anii precedenti

Profit impozabil ( pierdere ) ( rd. 26 – rd. 27 )

Total impozit pe profit , din care :

— impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 25 % ( rd. 28 · 25 % )

Nr.

crt.

DENUMIRE INDICATORI

SUME

— impozit aferent profitului obtinut in baruri si cluburi de noapte ( rd. 28 · k · 50 % )

— impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 5 % ( rd. 28 · k · 5 % )

— impozit aferent profitului obtinut printr-un sediu permanent in Romania

Credit fiscal , din care :

— credit fiscal extern

— impozit pe profit scutit

Reduceri de impozit calculate potrivit legislatiei in vigoare

Total credit fiscal ( rd. 30 + rd. 31 )

Impozit pe profit datorat ( rd. 29 – rd. 32 )

Impozit pe profit pe anul curent platit cumulat de la inceputul anului fiscal

Impozit pe profit de plata ( rd.33 – rd. 34 )

Impozit pe profit platit in plus ( rd. 34 – rd. 33 )

Sub sanctiunile aplicate faptei de fals in acte publice declar ca datele din aceasta declaratie sunt corecte si complete .

Nume , prenume  

Semnatura si stampila

Functia ..

Prezentul titlu de creanta devine titlu executoriu , in conditiile legii .

CAPITOLUL V : CONTABILIZAREA IMPOZITULUI PE PROFIT .

Contabilizarea impozitului pe profit se face cu ajutorul urmatoarelor conturi :

Contul 441 “ Impozitul pe profit ” .

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului / bugetele locale privind impozitul pe profit .

Contul 441 “ Impozitul pe profit ” este un cont bifunctional .

In creditul contului 441 “ Impozitul pe profit ” se inregistreaza :

sumele datorate de unitate catre bugetul statului / bugetele locale , reprezentand impozitul pe profit ( 698 ) ;

impozitul pe profit aferent exercitiului financiar anterior in cazul corectarii erorilor contabile ( 658 ) .

In debitul contului 441 “ Impozitul pe profit ” se inregistreaza :

sumele virate bugetului de stat / bugetelor locale reprezentand impozitul pe profit ( 512 ) ;

datorii anulate ( 758 ) .

Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de unitate , iar soldul debitor , sumele varsate in plus .

Contul 698 “ Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele de mai sus ” .

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe venit platit de microintreprinderi si a altor impozite , conform reglementarilor emise in acest scop .

In debitul contului 698 “ Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele de mai sus ” . se inregistreaza :

valoarea impozitului pe venitul microintreprinderilor ( 441 ) .

Operatiile contabile aferente platii impozitului pe profit sunt :

“ Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele de mai sus ”

“ Impozitul pe profit ”

“ Impozitul pe profit ”

“ Conturi la banci ”

CAPITOLUL VI : COMAPARATII INTRE COTA IMPOZITULUI PE PROFIT IN ROMANIA SI CEL DIN ALTE TARI .

In Ungaria cota este de 18 % pentru rezidenti si de pana in 18 % pentru nerezidenti . In Romania , dupa cum am vazut cota este de 25 % atat pentru rezidenti cat si pentru nerezidenti . Germania are o cota de 26,37 % care provine din majorarea cotei de 25 % cu o cota aditionala de 5,5 % . Finlanda Irlanda Norvegia Polonia Suedia au fiecare cate o cota de 28 % . In cazul Poloniei pentru nerezidenti se aplica o cota intre 0 - 28 % . In Danemarca cota impozitului pe profit este de 32 % .

In Marea Britanie se aplica o cota de :

0 % pentru profitul intre 0 £ – 10.000 £ , numita si cota de start ;

23,75 % pentru profitul intre 10.001 £ – 50.000 £ , numita cota marginala ;

19 % pentru profitul intre 50.001 £ – 300.000 £ , numita cota micilor companii ;

32,75 % pentru profitul intre 300.001 £ – 1.500.000 £ , numita cota marginala ;

30 % pentru profitul de peste 1.500.000 £ , numita cota standard .

In Elvetia cota de 33,20 % din profit . In Belgia cota este de 33,99 % . Intreprinderile mici si mijlocii au voie sa faca rezerve pentru investitii in valoare de pana in 18.750 € . Austria aplica o cota de 34 % . Rezidentii sunt obligati la plata unei taxe minime de 1.750 € in cazul societatilor particulare si 3.500 € in cazul societatilor de stat . Cehia si cu Spania au cota de 35 % . In cazul Spaniei , pentru nerezidenti se aplica o cota de 25 % . Portugalia are o cota de 32 % la care se adauga o cota aditionala de pana in 3,2 % , rezultand o cota maxima de 35,2 % . In Portugalia , societatile care obtin profit din activitatile cu caracter comercial , industrial si din agricultura platesc impozitul in 3 transe : in Iulie , Septembrie si Decembrie . Fiecare din aceste transe reprezinta 25 % din datoria anului trecut . Diferenta intre plata trecuta si cea actuala este ca prima plata se face pana pe data de 31 Mai a anului urmator . Italia aplica o cota de 37 % .

In SUA cotele sunt urmatoarele :

0 $ – 50.000 $ de 15 % ;

50.001 $ – 75.000 $ de 25 % ;

75.001 $ – 100.000 $ de 34 % ;

100.001 $ – 335.000 $ de 39 % ;

335.001 $ – 10.000.000 $ de 34 % ;

10.000.001 $ – 15.000.000 $ de 35 % ;

15.000.0001 $ – 18.333.333 $ de 38 % ;

peste 18.333.333 $ de 35 % .

Franta are ca si cota stabilita pentru impozitul pe profit 41,7 % . In Turcia se aplica o cota de 44 % . Canada aplica o cota a impozitului pe profit de 46,1 % . In Japonia cota este de 46,4 % .

Din comparatiile efectuate rezulta ca media cotelor tarilor luate in discutie este de 33,39 % . Cota impozitului pe profit este sub 30 % numai in cazul Ungariei , Romaniei , Germaniei , Finlandei , Irlandei , Norvegiei , Poloniei si Suediei . Cota cea mai mica este practicata de Ungaria iar cea mai mare se regaseste in Japonia . Dintre tarile dezvoltate ( SUA , Japonia , Marea Britanie , Canada , Italia ) nici una dintre acestea nu au o cota sub 30 % . Media in aceste tari este de 40 % .

CAPITOLUL VII : CONCLUZII , OPINII SI PARERI .

7.1. Concluzii .

Rata generala a impozitului pe profit din Romania este de 25 % . In absenta unei ajustari adecvate a inflatiei , rata efectiva de impozitare este totusi mai mare .

Ultimul raport al FIAS privind impozitarea in Romania precizeaza ca , daca toate scutirile la plata impozitului pe profit ar fi aplicate , impozitarea unei companii in Romania ar scadea la cel mai jos nivel comparabil cu cel al tarilor din zona , producand doua rezultate :

O deformare a principiilor fiscalitatii datorita aplicabilitatii diferentiate a scutirilor la plata impozitului pe profit ;

Sistemul de impozitare ar functiona in favoarea companiilor care pot acumula datorii financiare , datorita deductibilitatii nelimitate a cheltuielilor cu dobanda .

Reforma fiscala care include si reforma impozitului pe profit se bucura , in ciuda acestui raport al FIAS , de o serie de acceptiuni pozitive .

In timp ce in 1999 , 49 % dintre persoanele chestionate , platitoare de profit , considerau impozitul pe profit ca fiind prea mare iar 18 % mult prea mare , astazi mai mult de jumatate dintre cei chestionati considera impozitul ca fiind potrivit ( fata de 26 % , in 1999 ) .

Astfel , se pare ca imaginea unui impozit foarte important , in speta a impozitului pe profit , s-a modificat in numai trei ani , devenind net pozitiva .


Spre exemplu , marea majoritate a investitorilor germani ( circa 75% ) considera ca perspectivele economice ale intreprinderii lor sunt net superioare celor din 1999 . Acest lucru este de apreciat in conditiile in care acestia au o preponderenta a investitiilor in cadrul spatiului economic romanesc .

De asemenea este de apreciat faptul ca in ultima vreme in Romania se doreste dezvoltarea unui concept bine fundamentat de automatizare asistata de calculator a derularii procedurilor , al platii impozitelor , managementul documentelor si transferul treptat al intregii administratii financiare pe sistemul electronic de prelucrare a datelor si agregarea datelor .

7.2. Opinii si pareri .

Sistemul de impozitare in Romania sufera o serie de deficiente datorita fie cotelor de impozitare stabilite inechitabil , fie datorita slabei gestionari a resurselor in general

Astfel , din punct de vedere al inegalitatii , firmele cele mai profitabile suporta cea mai mare povara fiscala ( aproximativ 50 - 60 % ) . De asemenea , intre impozitul platit de firmele de stat si cele private exista diferente majore . Autoritatile guvernamentale permit acumularea de datorii la plata taxelor si impozitelor ( inclusiv a impozitului pe profit ) , la intreprinderile la care statul este actionar majoritar . Mult mai grav este faptul ca in sistemul economic romanesc se produc anumite sustrageri de la plata impozitelor , care cu siguranta ca duc la o imagine proasta asupra functionarii sistemului fiscal in Romania ( a se vedea desele reesalonari si scutiri la plata pentru producatorii de alcool , tutun ) .

Credem ca multe dintre sustragerile de la plata impozitelor sunt musamalizate datorita clientelismului politic si relatiilor existente intre clasa politica si oamenii de afaceri . Ne putem astepta ca recentele masuri luate privind masurile anticoruptie ori cele privind incompatibilitatea intre statutul de parlamentar si cel de om de afaceri , sa poata stopa , intr-o anumita masura , aceasta tendinta . Cu siguranta , odata cu crearea mecanismelor solicitate de Comunitatea Europeana si necesare a fi implementate in vederea aderarii Romaniei la aceasta institutie , aceste fenomene se vor rari pana la disparitie .

Asa cum aratam mai sus , una dintre principalele probleme pe care le ridica fiscalitatea in Romania este cea a proastei gestionari a resurselor . Cu totii putem realiza faptul ca din resursele create o parte tot mai mica se reinvesteste pentru crearea de unitati productive care la randul lor sa produca profit ori sa angajeze forta de munca . Cel mai adesea cheltuielile bugetare sunt dirijate spre mentinerea unui aparat guvernamental in crestere ori spre cheltuielile administrative care nu sunt necesare . Chiar si putinele investitii efectuate de statul roman ( vezi programul nuclearo-energetic sau de dezvoltare a autostrazilor ) sunt efectuate cu credite externe . Concomitent , unitatile profitabile la care statul este actionar si care ar putea aduce venituri substantiale la bugetul de stat atat prin impozitul pe profit cat si ca dividende , sunt privatizate catre “ investitori strategici ” ( vezi cazul RomTelecom ) .

In concluzie , este de apreciat faptul ca prin legislatia care se aplica incepand cu iulie 2002 s-a urmarit aplicarea in mod unitar a unei singure cote de impozit pe profit – 25 % , cota apreciata ca fiind buna de mediul economic . Este de asemenea de apreciat faptul ca derogarile de la cota unica de impozitare au fost reduse , pentru unele dintre ele stabilindu-se termene clare de la care se aplica cota normala de impozitare . Un lucru de apreciat de asemenea , cu un mare impact economic este mentinerea legislatiei privind microintreprinderile fapt ce stimuleaza micile initiative private , dar care in perspectiva pot avea un impact major in dezvoltarea economica si in ocuparea fortei de munca .

Principalele critici aduse sistemului de impozitare pe profit in Romania sunt , asa cum am aratat si mai sus , cele privind reesalonarile si chiar scutirile de la plata impozitului si a penalitatilor datorate precum si cele referitoare la eficienta folosirii banului public .

Speram ca odata cu integrarea in Comunitatea Europeana aceste carente ale sistemului fiscal din Romania sa fie eliminate atat in interesul tarii cat si a fiecarui cetatean .





Politica de confidentialitate


creeaza logo.com Copyright © 2024 - Toate drepturile rezervate.
Toate documentele au caracter informativ cu scop educational.