Contabilitatea imobilizarilor financiare - contabilitatea activelor circulante

CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR FINANCIARE - CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE

Imobilizarile financiare in cadrul institutiilor publice cuprind titlurile de participare detinute sub forma actiunilor sau partilor sociale in capitalul societatilor comerciale dobandite in mod voluntarsau prin compensarea creantelor bugetare si creantele imobilizate.

Activele fixe de natura imobilizarilor financiare se inregistreaza in momentul dobandirii acestora in conditiile prevazute de lege.

Creantele imobilizate cuprind imprumuturile pe termen lung acordate potrivit legii si se inregistreaza in momentul constatarii dreptului de creanta.

Deasemenea creantele imobilizate mai cuprind cautiunile sau garantiile cerute de furnizori.

Activele fixe financiare sunt evaluate initial la costul de achizitie sau la alte costuri determinate potivit legii in functie de modul de dobandire.

La data bilantului sunt evaluate la valoarea de intrare mai putin pierderile de valoare inregistrate.

Exemple :

1. Se inregistreaza actiunile detinute de o institutie publica de interes local in capitalul social al unei SRL in numar de 1000 de bucati la o valoare nominala de 100 lei/buc., achizitia facandu-se prin virament. Dupa o anumita perioada se cedeaza 50% din partile sociale respective unei alte societati comerciale la pret de vanzare de 60000 lei, incasarea facandu-se prin virament.

- achizitia partilor sociale

260 = 269100000 lei

+A+P

- plata

269 = 7702100000 lei

-P +P

- vanzarea

7702 = %60000 lei

Sau 260 50000 lei

521 -A

764 10000 lei

+P

2. Un consiliu local acorda in conditiile legii unei entitati patrimoniale din subordine un imprumut in suma de 100000 lei, purtator de dobanda. Dobanda anuala conform contractului este de 5%, restitutirea imprumutului facandu-se la sfarsitul exercitiului.

2675 = 5211 100000 lei

+A -A

- inregistrarea dobanzii

2676 = 763 5000 lei

+A +P

- restituirea imprumutului si incasarea dobanzii

5211 =%105000 lei

+A 2675 100000 lei

-A

2676 5000 lei

-A

CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE

In general in cadrul institutiilor publice notiunea de stocuri sau de materiale cuprinde : materialele consumabile si auxiliare inclusiv cele de intretinere, medicamentele, materialele sanitare, materiile prime, obiectele de inventar(in depozit si in folosinta), produsele, marfurile, ambalajele, organizarea de santier, animalele si pasarile, stocurile aflate la terti.

Inregistrarea stocurilor se face la cost de achizitie, cost efectiv de productie sau valoare justa.

Un activ este socotit ca activ circulant in situatia in care :

este reprezentat de materii prime, materiale si altele asemenea, achizitionate sau produse in unitate, avand ca destinatie consumul sau comercializarea ;

este reprezentat de o creanta aferenta ciclului normal de exploatare(sub 1 an) ;

este reprezentat de investitii financiare pe termen scurt ;

este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar.

Constatarea costului stocurilor si inregistrarea cheltuielilor se face in momentul reiesirii din patrimoniu sau trecerii in consum, utilizand una din urmatoarele metode :

metoda CUMP ;

metoda FIFO ;

metoda LIFO ;

metoda pretului de vanzare cu amanuntul utilizata indeosebi in cazul institutiilor publice care detin magazine de desfacere cu amanuntul.

Evaluarea la data bilantului nu tebuie sa se faca la o valoare mai mare decat valoarea care s-ar putea obtine prin vanzarea stocurilor sau utilizarea lor. Astfel valoarea de inregistrare va fi egala cu valoarea realizabila neta, adica valoarea de vanzar posibil de incasat diminuata cu toate costurile vanzarii.

Ca si in cazul agentilor economici elementele legate de inventarierea stocurilor din legislatia financiar contabila se aplica institutiilor publice inclusiv limitele legale de perisabilitate.

Declasarea sau casarea unor stocuri se aproba de ordonatorul de credtite bugetare.

Exemple :

1. Se aprovizioneaza materiale de intretinere si de gospodarire pa baza de factura in valoare de 1000 lei inclusiv tva, rechizite de birou care se dau direct in consum in valoare de 500 lei inclusiv tva si bonuri valorice pentru ridicarea carburantului auto de la statiile de desfacere a produselor petroliere in valoare de 5000 lei. Se ridica carburant auto in valoare de 2500 lei si se inregistreaza consumul de carburant. Se achita obligatiile prin varament.

3021 = 401 1000 lei

+A +P

6028 = 401500 lei

+A+P

5324 = 401 5000 lei

+A+P

- ridicarea conbustibilului

3022 = 5324 2500 lei

+A +P

- consumul de carburant

6022 = 30222500 lei

- plata obligatieiilor

401 = 7701 6500 lei

-P +P

2. Cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului al o institutie publica finantata integral din credite bugetare se constata urmatoarea situatie :

la magazinul de alimente o lipsa imputabia gestionarului la pret de inregistrare de 300 lei, pret de imputatie 500 lei, recuperarea facandu-se cu numerar ;

materiale sanitare neimputabile la pret de 200 lei in magazie ;

lipsa unui aparat telefonic la pret de 800 lei, pret de imputatie 1000 lei, recuperarea facandu-se prin retinere pe statul de plata.

Nota !!!

In situatia in care stocurile provin din finantarea anului curent se va vira bugetului de stat numai diferente dintre pretul de inregistrare si pretul de imputatie, facandu-se venit doar suma inregistata la nivelul pretului de inregistrare.

In situatia in care stocurile provin din finantarea anilor precedenti se va inregistra ca datorata bugetului de stat intreaga suma imputabila.

- imputarea

4282 =% 500 lei

+A4481 -A200 lei

719 +P 300 lei

- retinerea

5311 = 4282500 lei

+A -A

- lipsa de materiale sanitare neimputabile

6029 = 3029 200 lei

+A -A

- lipsa aparatului telefonic

4282 =% 1000 lei

4481 200 lei

719 800 lei

- retinerea

421 = 4282 500 lei

-P -A

603 = 303 800 lei

- anii precedenti

4282 = 4481

3. La o unitate militara se constata la o inventeriere urmatoarea situatie :

- un plus de casa de 11 lei ;

- un plus de munitie de 300 lei ;

- un minus neimputabil de munitie de 200 lei.

5311 = 4481 11 lei

+A+P

- minusul de minitie neimputabil

609 = 309200 lei

+A-A

- plusul de minitie

309 = 609 300 lei

+A -A

- minusul neimputabil sau descarcarea gestiunii

709 = %

341

346

345

4. Se prelucreaza in cadrul institutiei publice materii prime in vederea transformarii in obiecte de inventar in valoare de 1000 lei.

In urma prelucrarii rezulta obiecte de inventar in suma de 2000 lei.

- consumul de materii prime

601 = 301 1000 lei

+A -A

Nota !!!

Filiera inregistrarilor presupune debitarea celorlalte conturi de cheltuieli. Produsele finite vor fi inregistrate la cost efectiv de productie format din costul materiilor prime si al materialelor consumabile incorporate in produsul finit la care se vor adauga cheltuielile direct productive si o cota parte a cheltuielilor indirect productive determinate ca fiind rational legata de obtinerea produselor respective.

- obtinerea produselor finite

345 = 7092000 lei

+A +P

- transferul produselor finite in gestionarea obiectelor de inventar

3031 = 3452000 lei

+A -A

5. La o institutie publica finantata integral de la bugetul de stat se achizitioneaza pe baza de factura un nr. De 20 de scaune la pretul de 100 lei/buc., pret fara tva. Se predau compartimentului financiar contabil ai institutiei 10 scaune. Se inregistraza cheltuieli de transport aprovizionate de la furnizori pentru transportul scaunelor la sediul institutiei la o valoare de 300 lei inclusiv tva. Plata obligatorie catreu furnizori se face prin virament iar dupa 2 ani de zile se scot din folosinta obiectele de inventar.

- achizitia obiectelor de inventar

3031 = 4012380 lei

+A +P

3032 = 30311190 lei

+A -A

- inregistrarea cheltuielilor de transport

624 = 401300 lei

+A +P

- plata

401 = 7701 2680 lei

-P +P

Nota !!!

Inregistrarea consumului de obiecte de inventar si concomitent constatarea costului acestora in cazul institutiilor publice se face in momentul scoaterii din folosinta a obiectelor de inventar.

603 = 3032 1190 lei

+A -A

6. Se constata materiale degradate din finantarea anilor pecedenti in suma de 300 lei si se primesc de la o alta institutie publica prin transfer obiecte de inventar evaluate la 500 lei.

6021 = 3021300 lei

+A -A

3031 = 779 500 lei

+A +P