Creeaza.com - informatii profesionale despre


Cunostinta va deschide lumea intelepciunii - Referate profesionale unice
Acasa » afaceri » economie » contabilitate
Structuri privind pasivul patrimonial

Structuri privind pasivul patrimonial


STRUCTURI PRIVIND PASIVUL PATRIMONIAL

Pasivul se compune din sursele intreprinderii si reflecta modul de finantare a activului si gradul de

exigibilitate a surselor de finantare.



Finantarea activului se refera la modul de dobandire si sustinere financiara a mijloacelor economice. Poate fi:

- proprie - se asigura prin intermediul capitalului social, constituit la inceputul activitatii si prin autofinantare (asigurarea cu resurse proprii prin capitalizarea profitului)

- straina - se asigura de catre terti prin intermediul creditelor bancare, imprumuturilor primite, datoriilor in curs de decontare (neachitate inca).

Exigibilitatea surselor de finantare se refera la termenul de scadenta (de plata) a acestora.

Dupa gradul de exigibilitate, sursele se impart in: surse permanente si surse curente.

Ø Pasivele sunt tratate in ordinea inversa a exigibilitatii.

I.      Surse permanente

Sursele permanente cuprind

Ø surse proprii

Ø surse straine pe termen mediu si lung.

1.1.Surse proprii

A. capital propriu reprezinta interesul rezidual al actionarilor si asociatilor in activele societatii dupa deducerea tuturor datoriilor.

Capitalul propriu = active - datorii

exigibilitatea capitalului propriu al intreprinderii intervine numai la lichidarea unitatii patrimoniale .

cuprind urmatoarele categorii:

a) Capital social

b) Prime legate de capital

c) Rezerve din reevaluare

d) Rezerve

e) Rezultatul reportat

f) Rezultatul exercitiului

a) Capital social

Capitalul reprezinta totalitatea aporturilor in natura si in numerar, cu care actionarii/asociatii contribuie la constituirea societatii. Este reprezentat de actiuni/parti sociale, a caror valoare initiala se numeste valoare nominala.

Vn= capital /nr. de actiuni= lei/actiune => valoarea inscrisa pe titlul de valoare

Capitalul poate fi:

- subscris nevarsat - capitalul pe care proprietarii au promis (subscris) sa-l aduca la infiintarea societatii comerciale;

- subscris varsat - capitalul depus efectiv de catre proprietari la dispozitia societatii comerciale.

Etapele constituirii capitalului social sunt:


● Subscrierea capitalului reprezinta promisiunea scrisa a actionarilor de a participa la formarea capitalului.

● Varsarea capitalului reprezinta aducerea aportului in bani sau in natura si punerea acestuia la dispozitia societatii

Regularizarea capitalului social - este etapa in care capitalul subscris dar care nu afost pus la dispozitia societatii se transforma in capital subscris si pus la dispizitia societatii.

Pe parcursul activitatii, au loc operatii de majorare si de reducere (diminuare) a capitalului.

Cai de crestere a capitalului social

emisiune de noi actiuni;

incorporarea rezervelor, a primelor de capital si a rezervelor din reevaluare;

transformarea obligatiunilor in actiuni.

Cai de reducere a capitalului social

acoperirea pierderilor din capital;

reducerea valorii nominale a actiunilor;

retragerea unor actionari/asociati, in conditiile prevazute de actul constitutiv al societatii;

prin restituirea (rambursarea) catre actionari a unei parti din capital, cand capitalul e prea mare in raport cu volumul de activitate.

b) Prime legate de capital reprezinta surse datorate cresterii capitalului prin emisiunea de noi actiuni, fuziune, aporturi de capital sau prin conversia obligatiunilor in actiuni.

Se constituie in scopul completarii capitalului cu ocazia emiterii de noi actiuni la un pret de emisiune mai mare decat valoarea nominala. Rezulta in urma majorarii capitalului sau in urma fuziunii mai multor unitati. Se folosesc pentru majorarea capitalului sau a rezervelor.

Primele de capital imbraca urmatoarele forme:

a)     primele de emisiune (P.E.) reprezinta diferenta dintre valoarea (pretul) de emisiune (V.E.) si valoarea nominala a actiunilor/partilor sociale (V.N.):

P.E. = V.E. - V.N.

b) primele de fuziune/divizare (P.F./P.V.) reprezinta diferenta dintre valoarea contabila a actiunilor sau partilor sociale (V.C.) si valoarea nominala a actiunilor/partilor sociale (V.N.), rezultate prin fuziunea sau divizarea societatilor respective.

P.F. = V.C. - V.N.

c) primele de aport (P.A.) reprezinta diferenta dintre valoarea de aport (valoarea bunurilor aportate) (V.A.) si valoarea de intrare a acestor bunuri (V.N.).

P.A. = V.A. - V.N.

d) primele de conversie (transformare) a obligatiunilor in actiuni (P.C.O.A.) reprezinta diferenta dintre valoarea nominala a obligatiunilor mai mare (V.N.O) si valoarea nominala a actiunilor/partilor sociale mai mica (V.N.A).

P.C.O.A. = V.N.O - V.N.A

c) Rezerve din reevaluare - reprezinta plusuri sau minusuri de valoare create in urma reevaluarii activelor imobilizate orporale si a activelor imobilizate financiare.

Operatiunea de reevaluare presupune actualizarea (in functie de evolutia preturilor pe piata) a valorii de intrare in contabilitate a imobilizarilor corporale si financiare. Daca in urma reevaluarii este rezultat un plus de valoare, acest plus este recunoscut atat la activul corporal sau financiar cat si ca sursa proprie de finantare.

Rezervele rezultate din reevaluare se utilizeaza astfel:

- la imobilizari supuse amortizarii - pentru constituirea altor rezerve;

la imobilizari neamortizabile - pentru cresterea capitalului social.

d) Rezerve sunt surse constituite anual din profitul realizat si utilizate pentru protejarea sau majorarea capitalului, pentru acoperirea unor pierderi. pot fi:

Rezerve legale se constituie anual in proportie de cel putin din profitul brut al societatii pana la limita cand fondul ajunge la din capitalul subscris varsat romanesc si la cele cu capital strain. Se utilizeaza pentru majorarea capitalului social;

Rezerve statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net sau alte surse conform actului constitutiv. Se utilizeaza pentru cresterea capitalului social, acoperirea de pierderi din anii anteriori.

Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare se constituie in cazul reevaluarii imobilizarilor corporale, conform legii si se utilizeaza pentru majorarea altor rezerve;

Alte rezerve se constituie facultativ din profitul net potrivit hotararilor luate de Adunarea Generala a Asociatilor. Se utilizeaza pentru acoperirea de pierderi, relansarea de investitii, acordarea de dividende, cresterea capitalului social.

e) Rezultatul reportat este rezultatul financiar din exercitiile precedente, care poate fi pierdere neacoperita sau profit nerepartizat. Este rezultatul sau partea din rezultatul exercitiului financiar a caror repartizare a fost amanata de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor.

h) Rezultatul exercitiului reprezinta profitul sau pierderea exercitiului curent rezultatul financiar care se obtine din compararea veniturilor totale cu cheltuielile totale. Poate fi profit (V>Ch) sau pierdere (V<Ch).

La sfarsitul exercitiului financiar:

pierderea este acoperita sau reportata;

- profitul este repartizat sau reportat.

B. PROVIZIOANE PT RISCURI SI CHELTUIELI sunt surse constituite de intreprindere la sfarsitul anului, pentru evitarea unor riscuri posibile generate de: cresteri de preturi, litigii cu alte intreprinderi, garantii acordate clientilor, pierderi din schimb valutar etc.

Surse straine (capital strain)

reprezinta capitalurile furnizate de terti sub forma de imprumuturi pe termen lung. Au termen de rambursare mai mare de 1 an calendaristic si sunt purtatoare de dobanda.

Cuprind urmatoarele categorii:  a) Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni

b) Credite bancare pe termen mediu si lung

c) Datorii ce privesc imobilizarile financiare

d) Alte imprumuturi si datorii asimilate

a) Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni au la baza obligatiunile emise de unitate si vandute tertilor, in scopul obtinerii imprumutului (creditorii pot fi: S.A., companii, populatia).

b)Credite bancare pe termen mediu si lung sunt imprumuturi primite de la banci, in baza contractelor de credit si a garantiilor materiale depuse (activele intreprinderii).

c) Datorii ce privesc imobilizarile financiare sunt imprumuturi primite de la unitati la care intreprinderea in cauza detine interese (titluri) de participare. Aceste imprumuturi genereaza obligatia intreprinderii de a plati dobanzile prevazute prin contract, precum si ratele imprumutului, conform planului de rambursare.

Concluzie: Sursele de finantare - proprii sau straine - se caracterizeaza printr-un grad redus de exigibilitate (se platesc mai greu).

II.                                                                                Surse curente

- sunt datorii pe termen scurt care cuprind:

1) Datorii comerciale apar in urma relatiilor comerciale de aprovizionare (fata de furnizori).

Se clasifica dupa obiectul lor, in:

datorii rezultate din cumpararea de stocuri, lucrari si servicii necesare desfasurarii activitatii. Ex: furnizori;

datorii rezultate din cumpararea de imobilizari necorporale, corporale, lucrari de investitii. Ex: furnizori de imobilizari;

datorii rezultate din utilizarea efectelor de comert. Ex: efecte de platit, efecte de platit pentru imobilizari;

2) Datorii salariale reprezinta obligatia unitatii fata de salariati pentru munca prestata de acestia sub forma salariilor. Ex: personal-salarii datorate

3) Datorii sociale reprezinta obligatia unitatii fata de diferite organisme sociale ( bugetul Asigurarilor sociale si pentru asigurarea protectiei sociale a somerilor). Ele imbraca forma contributiilor, atat din partea unitatii, cat si din partea salariatilor. Ex: contributia la asigurari sociale (C.A.S.), contributia la fondul de somaj (C.F.S.) etc.

4) Datorii fiscale reprezinta obligatii ale unitatii fata de bugetul statului (B.S.), Bugetul local (B.L), alte organisme publice etc., sub forma de impozite si taxe: Ex: impozitul pe profit/venit , T.V.A. de plata , impozitul pe salarii , impozitul pe cladiri, pe mijloacele de transport, pe dividende .

5) Datorii diverse: incasarea de sume necuvenite, despagubiri si penalitati datorate tertilor etc.;

6) Credite bancare pe termen scurt sunt sume de bani acordate de banca pe termen de pana la 1 an, care trebuie sa fie rambursate la scadenta (termen de plata, incasare).

Datoriile pe termen scurt, cu exceptia creditelor bancare pe termen scurt, au termene de rambursare sub 1 an calendaristic si nu sunt purtatoare de dobanda.

Concluzie Sursele curente au un grad ridicat de exigibilitate.

III.                                                                              Pasive de regularizare

- modifica valoarea unor elemente de pasiv

Cuprind:

3.1 Subventii pentru investitii sau subventii de capital sunt sume de bani obtinute de la bugetul statului pentru finantarea unor investitii de interes national (constructii de sosele, baraje etc.). Sumele au caracter nerambursabil.

3.2. Venituri inregistrate in avans sunt sume incasate anticipat, care urmeaza sa fie repartizate esalonat in veniturile perioadelor viitoare. Ex: se incaseaza anticipat chiria pe un an pentru un spatiu comercial. Aceasta se va repartiza in veniturile urmatoarelor 12 luni.





Politica de confidentialitate


creeaza logo.com Copyright © 2024 - Toate drepturile rezervate.
Toate documentele au caracter informativ cu scop educational.