Taxa pe valoarea adaugata

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

Baza legala:

A OG nr. 17 / 14.03.2000, publicata in MO 113 / 15.03.2000

A Ordin MF nr. 565 / 2000

A HG nr. 401 / 2000

A HG nr. 336 / 1999

Taxa pe valoarea adaugata reprezinta un venit al bugetului de stat din categoria impozitelor indirecte care se aplica asupra operatiunilor privind livrarile de bunuri mobile, transferul proprietatilor de bunuri imobile, importul de bunuri, prestarilor de servicii, precum si operatiunile asimilate acestora.

Sfera de aplicare

In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata (TVA) se cuprind operatiunile cu plata precum si cele asimilate acestora, efectuate de o maniera independenta de catre contribuabil, privind:

livrari de bunuri mobile si / sau prestari de servicii efectuate in cadrul exercitarii activitatii profesionale, indiferent de forma juridica prin care se realizeaza: vanzare, schimb, aport in bunuri la capitalul social

transferul proprietatii bunurilor imobile catre contribuabili, precum si intre acestia si persoane fizice;

import de bunuri;

servicii efectuate de prestatori cu sediul sau domiciliul in Romania, in conformitate cu criteriile de teritorialitate stabilite prin normele de aplicare.

Prin contribuabil in ceea ce priveste TVA se intelege:

persoanele juridice;

persoanele fizice, asociatiile familiale, precum si asociatiile fara personalitate juridica, autorizate, care realizeaza venituri in Romania din activitati desfasurate pe baza liberei initiative;

institutiile publice;

reprezentantele societatilor comerciale sau ale organismelor economice straine, precum si alte organizatii si organisme internationale care functioneaza in Romania.

Nu se cuprind in sfera de aplicare a TVA operatiunile privind livrarile de marfuri si prestarile de servicii, rezultate din activitatea specifica autorizata efectuate de:

asociatii fara scop lucrativ, pentru actiunile cu caracter social, filantropic;

asociatiile care desfasoara activitati de natura religioasa, politica sau civila

organizatiile sindicale;

institutiile publice;

Regia Autonoma "Administratia Nationala a Drumurilor din Romania"

Teritorialitatea

Sunt supuse TVA operatiunile referitoare la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul Romaniei, bunuri provenite din import, sunt impozabile in Romania la inregistrarea declaratiei vamale dupa intrarea acestora in tara. Prestarile de servicii sunt impozabile in Romania cand locul prestarii se considera a fi in Romania in conformitate cu criteriile de teritorialitate stabilite prin normele de aplicare a prezentei ordonante de urgenta.

Reguli de impozitare

Operatiunile cuprinse in sfera de aplicare a TVA se clasifica din punct de vedere al regulilor de impozitare, dupa cum urmeaza:

a) Operatiuni impozabile obligatorii, la care se aplica cota stabilita. Pentru aceste operatiuni taxa se calculeaza asupra sumelor din vanzari de bunuri sau din prestari de servicii, la fiecare stadiu al circuitului economic pana la consumatorul final inclusiv. Din taxa facturata corespunzator sumelor reprezentand contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate se scade taxa aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate destinate realizarii operatiunilor impozabile.

b) Operatiuni la care se aplica cota zero. Pentru aceste operatiuni furnizorii sau prestatorii de servicii au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate operatiunilor impozabile.

c) Operatiuni scutite TVA. Aceste operatiuni sunt reglementate prin lege si nu se admit extinderea lor prin analogie, iar furnizorii sau prestatorii de servicii nu au dreptul la deducerea taxei aferente intrarilor destinate realizarii produselor sau serviciilor scutite de taxa daca prin lege nu se prevede astfel:

Operatiuni scutite

Sunt scutite de TVA urmatoarele operatiuni:

A.         Livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata, efectuata in tara de:

a. Unitatile sanitare, inclusiv veterinare si de asistenta sociala, spitale, sanatorii, policlinici, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire si asistenta, centre de integrare pentru terapie ocupationala

b) Unitatile si institutiile de invatamant cuprinse in sistemul national de invatamant aprobat prin Legea invatamantului nr. 84 / 1995, republicata cu modificarile ulterioare;

c) Unitatile care desfasoara, potrivit legii, activitatile de cercetare si dezvoltare si invocarea si executa programe, proiecte de dezvoltare tehnologica;

d) Avocatii si notarii, gospodariile agricole individuale;

e) Cantinele organizate pe langa asociatiile, organizatiile si institutiile publice;

f) Casele de economie, fondurile de plasament, casele de ajutor reciproc;

g) Societatile de investitii financiare, de intermediere financiara;

h) BNR pentru operatiuni specifice reglementate in mod expres prin Legea nr. 101/1998 prin statutul BNR;

i) Societatile de asigurare si / sau reasigurare;

j) Compania Nationala "Loteria Romana" SA;

k) Editarea tiparirea si / sau vanzarea de manuale scolare si / sau de carti, exclusiv de redio si televiziune cu exceptia celor cu caracter de reclama si publicitate.

B. Operatiuni de import

a)     Marfuri importate si comercializate in regim duty-free;

b)     Materii prime si materiale importate, destinate exclusiv realizarii de produse finite care sunt exportate in termen de 45 zile de la data efectuarii importului;

c)      Bunurile introduse in tara fara plata taxelor vamale potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice;

d)     Repetitiile si transformarile de nave si aeronavele romanesti in strainatate;

e)      Bunurile de import similare bunurilor din tara scutite de TVA potrivit legii;

f)      Mijloacele de transport, marfurile si alte bunuri provenite din strainatate care se intorc direct in zone libere conform art. 13 din Legea nr. 84 / 1992 potrivit regimului zonelor libere

Platitorii de tva

Taxa pe valoare adaugata datorata bugetului de stat se plateste de catre:

a)     Contribuabilii inregistrati la organele fiscale competente ca platitori de TVA pentru livrarile de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor imobile si / sau pentru prestarile de servicii supuse TVA in cotele prevazute;

b)     Titularii operatiunilor de import de bunuri efectuat prin comisionarii sau terte persoane juridice care antreneaza in numele si din ordin titularilor operatiunilor de import;

c)     Persoanele fizice pentru bunurile introduse in tara potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora;

d)     Persoanele juridice sau fizice cu sediul sau domiciliu in Romania pentru bunurile din import inchiriate.

Contribuabilul care inscrie TVA pe o factura sau pe un document legal aprobat este obligat sa achite suma respectiva la bugetul de stat chiar daca nu sunt impozabile. Obligatia de plata a TVA ia nastere la data efectuarii livrarilor de bunuri mobile transferului proprietatii bunurilor imobile si (sau prestarilor de servicii. Pentru livrarile de bunuri si / sau prestarile de servicii cu plata in rate obligatia de plata a TVA intervine la data prevazuta pentru plata ratelor).

TVA devine exigibila atunci cand organul fiscal este indreptatite sa solicite platitorilor de TVA plata taxei datorate bugetului de stat. Exigibilitatea ia nastere de regula, la data efectuarii livrarilor de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor imobile sau prestarilor de servicii. Antreprenorii de lucrari imobiliare pot sa opteze pentru plata TVA la efectuarea livrarilor in conditiile stabilite

Baza de impozitare

Baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate exclusiv TVA.

Baza de impozitare este determinata de:

1. Preturile negociate intre vanzator si cumparator, precum si alte cheltuieli datorate de cumparator pentru livrarile bunuri si care nu au fost incluse in pret. Aceste preturi cuprind si accizele stabilite potrivit legii

2. Tarifele negociate pentru prestarile de servicii;

Suma rezultata din aplicarea cotei de consum sau suma convenita intre parteneri pentru operatiunile de inventariere;

Preturile de piata sau in lipsa acestora costurile de productie ale bunurilor preluate din activele societatii de catre contribuabili pentru a fi reutilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de aceasta sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice ori juridice in mod gratuit;

valorificarea in vama, determinata potrivit legii, la care se adauga taxe vamala, alte taxe si accize datorate pentru bunurile importate;

Preturile de piata;

Preturile vanzarilor efectuate din depozitele vamii stabilite prin licitatie.

Nu se cuprind in baza de impozitare urmatoarele;

Remizele si alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor;

Penalizarile pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale;

Dobanzile percepute pentru plati de intarziere, vanzari cu plata in rate, operatiuni de leasing;

Sumele achitate de furnizori sau prestatori in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia;

Ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti prin schimb, fara facturare;

Sumele incasate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale de catre contribuabili si care sunt destinate finantarii investitiilor

Cotele de impozitare

In Romania se plica urmatoarele cote:

A.         Cota de 19 % pentru operatiunile privind livrarile mobile si transferurile proprietatii bunurilor efectuate in tara, prestarile de servicii, precum si importul de bunuri cu exceptia celor prevazute le lit. B;

B.         Cota zero pentru:

a.      Exportul de bunuri, transporturile si prestarile de servicii legate direct cu raportul bunurilor efectuate de contribuabili cu sediul in Romania a caror contravaluare se incaseaza in valuta si exporturile de bunuri care se deruleaza in sistem barter;

b.     Transportul international de persoane in si din strainatate;

c.      Transportul de marfa si persoane, in si din porturile din Romania cu nave si aeronave sub pavilion romanesc;

d.     Trecerea mijloacelor de transport de marfuri si de calatori cu mijloace de transport fluvial specializate in Romania si statele vecine;

e.      Livrarile de carburanti si / sau de alte bunuri destinate utilizarii sau incorporarii z nave a aeronave ;

f.      Bunurile si serviciile in favoarea directa a misiunilor diplomatice, oficiilor consulare;

g.     Constructia de locuinte, extinderea, consolidarea si reabilitarea locuintelor existente;

h.     Constructia de lacasuri de cult

Regimul deducerilor 

Contribuabilii inregistrati ca platitori de TVA au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor si serviciilor achizitionate destinate realizarii de:

operatiuni supuse taxei;

bunuri si servicii scutite de taxe pentru care, prin lege, se prevede in mod expres exercitarea dreptului de deducere;

actiuni de sponsorizare, reclama si publicitate

TVA datorata bugetului de stat se stabileste ca diferenta intre pentru valoarea taxei facturate pentru bunurile livrate si serviciile prestate si a taxei eferenta intrarilor (dedusa). Diferenta in plus sau in minus se regularizeaza pe baza de deconturi de platitor.

Pentru efectuarea dreptului de deducere a TVA aferenta intrarilor contribuabililor sunt obligati:

sa justifice suma taxei prin documente intocmite conform legii;

sa justifice ca bunurile in cauza sunt destinate pentru nevoile firmei si sunt proprietate acesteia

Dreptul de deducere se exercita lunar prin retinerea din suma reprezentand TVA aferenta bunurilor livrate si / sau serviciilor prestate a taxei aferenta intrarilor.

In cazul in care taxa aferenta intrarilor este mai mare decat taxa aferenta iesirilor diferenta se regularizeaza prin:

compensarea efectuata de contribuabilul in limita taxei de plata rezultate din decontul lunii anterioare sau din decontarile lunilor urmatoare dupa caz;

compensarea efectuata de organele fiscale in terme de 30 de zile de la data depunerii cererii de catre contribuabil dupa cum urmeaza;

cu alte impozite si taxe datorate bugetului de catre contribuabil;

cu TVA datorata bugetului de stat de furnizori sau prestatorii acestui, in limita taxei rezultate din facturile eferente bunurilor livrate si / sau serviciilor prestate beneficiarului care solicita compensarea, neachitate pana la date efectuarii contractului;

rambursarea efectuata de organele fiscale

obligatiile platitorilor 

A.    Cu privire la inregistrarea le organele fiscale:

a.      sa depuna sub semnatura persoanelor autorizate, la organele fiscale competente o declaratie de inregistrare fiscala, conform modelului aprobat de MF in termen de 15 zile de la data eliberarii certificatului de inmatriculare

b.     sa solicite organului fiscal scoaterea din evidenta ca platitor de TVA in caz de incetare a activitatii, in termen de 15 zile de la data actului legal in care se consemneaza situatie respectiva

B.    Cu privire la intocmirea documentelor:

a.           sa consemneze livrarile de bunuri si / sau prestarile de servicii in facturi fiscale sau in documente legal aprobate si sa completeze date prevazute de acestea

b.          contribuabilii inregistrati ca platitori de TVA nu au obligatia sa emita facturi fiscale in cazul urmatoarelor operatiuni:

transport cu taximetrele si transportul de persoane pe baza de bilete de calatorie si abonamente;

vanzari de bunuri si / sau prestari de servicii consemnate in documente special aprobate prin acte normative in vigoare

importatorii sunt obligati sa intocmeasca declaratia vamala de import, direct sau prin reprezentantii autorizati. 

C.    Cu privire la evidenta operatiunilor:

a.           sa tina evidenta contabila potrivit legii, care sa le permita sa determine baza de impozitare;

b.          sa intocmeasca si sa depuna lunar la organul fiscal, pana la data de 25 a lunii decontul de TVA

c.           sa furnizeze organelor fiscale toate justificarile necesare in vederea stabilirii operatiunilor impozabile executate

D.    Cu privire la plata TVA 

a.           sa achite taxa datorata potrivit decontului intocmit lunar pana la data de 25 a lunii urmatoare;

b.          sa achite TVA aferenta bunurilor din import definitiv, la organul vamal;

c.           sa achite TVA aferenta operatiunilor de leasing;

d.          sa achite taxa datorata bugetului de stat anterior depunerii cererii la organul fiscal pentru scoaterea din evidenta ca platitor de TVA in caz de incetare a activitatii

Corectarea taxei facturate in facturi fiscale in mod eronat de catre un contribuabil se va corect astfel:

in cazul in care factura fiscala nu a fost transmisa contribuabilului inregistrat ca platitor de TVA, aceasta se anuleaza si se emite o noua factura;

in cazul in care factura fiscala a fost transmisa contribuabilului corectarea erorilor se efectueaza prin emiterea unei noi facturi noi cu semnul minus sau in rosu si concomitent se emite o nou factura corecta. Factura fiscala de corectare va fi inregistrata in jurnalul de vanzari, respectiv de cumparari si reflecta in deconturile intocmite de furnizori si respectiv de beneficiari pentru luna in care a avut loc corectarea.

Organele fiscale au dreptul sa efectueze verificari si investigatii la platitorii de TVA privind respectarea legalitatii. In situatie in care in urma verificarii efectuate rezulta erori sau abateri de la normele legale, organele fiscale au obligatie de a stabili cunatumul TVA deductibile si facturate si de a proceda la urmarirea diferentei de plata sau la restituirea sumelor incasate in plus.