Veniturile din salarii

VENITURILE DIN SALARII

Definirea veniturilor din salarii

Veniturile din salarii reprezinta toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

Impozitul pe veniturile de natura salariilor reprezinta o prelevare obligatorie catre stat a unei parti din veniturile realizate de persoane fizice, din diferite surse.

Stabilirea bazei de calcul a impozitului pe venituri din salarii

Baza de calcul este reprezentata de veniturile realizate de persoane fizice din diverse surse.

In cadrul veniturilor din salarii, se cuprind sume primite pentru munca prestata ca urmare a contractului individual de munca, a contractului colectiv de munca, precum si pe baza actului de numire

- salariile de baza;

- sporurile si adaosurile de orice fel;

- indemnizatiile de orice fel;

- recompensele si premiile de orice fel;

- sumele reprezentand premiul anual si stimulentele acordate personalului din institutiile publice;

- sumele primite pentru concediul de odihna, cu exceptia sumelor primite de salariat cu titlu de despagubiri reprezentand contravaloarea cheltuielilor salariatului si familiei sale necesare in vederea revenirii la locul de munca, precum si eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a intreruperii concediului de odihna;

- sumele primite in caz de incapacitate temporara de munca;

- orice alte castiguri in bani si in natura, primite de la angajatori de catre angajati, ca plata a muncii lor.

De asemenea, sunt asimilate salariilor in vederea impunerii:

a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica;

b) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ;

c) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale personalului militar;

d) indemnizatia lunara bruta si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care statul este actionar majoritar, precum si la regiile autonome;

e) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;

f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, in comitetul de directie si in comisia de cenzori;

g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite;

h) indemnizatia lunara a asociatului unic;

i) sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal pentru indemnizatia de delegare si detasare in alte localitati, in interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile publice;

j) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite administratorilor societatilor comerciale stabilite de AGA;

k) orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate salariilor.

In cadrul avantajelor impozabile de care poate beneficia un salariat includem:

a) utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul, din patrimoniul afacerii, in scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta dus-intors de la domiciliu la locul de munca;

b) cazare, hrana, imbracaminte, alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietei;

c) imprumuturi nerambursabile;

d) anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;

e)abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, in scop personal;

f) permise de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite in scopul personal;

g) primele de asigurare platite pentru salariatii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul platii primei respective, altele decat cele obligatorii.

Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile:

- ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere;

- cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor (in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane nu depaseste 150 lei), contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna;

- tichetele de cresa acordate;

- tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor;

- contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitatii; cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialitatilor publice;

- contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului de protectie, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si materialelor igienico-sanitare;

- sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare a indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate;

- sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;

- indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data si in limita a 80%, la incadrarea intr-o unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor;

- sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut in rezerva;

- cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si perfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru angajator;

- costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu etc.

Deducerea personala

Deducerea personala reprezinta o suma neimpozabila acordata persoanelor fizice rezidente in Romania, cu domiciliul in Romania, precum si persoanelor fizice care au sediul intereselor vitale in Romania.

Salariatii au dreptul la deducere personala numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza. Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la 1.000 lei inclusiv, astfel:

- pentru contribuabilii fara persoane in intretinere - 250 lei;

- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere - 350 lei;

- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere - 450 lei;

- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere - 550 lei;

- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere - 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1000,0001 lei si 3000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al Ministrului Finantelor Publice. Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3000 lei nu se acorda deducerea personala.

Daca o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, deducerea personala se atribuie unuia singur, conform intelegerii intre parti.

Copiii minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai contribuabilului sunt considerati intretinuti. Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:

- persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 mp in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 mp in zonele montane;

- persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din cultivarea si din valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.

Determinarea impozitului pe venitul din salarii

Impozitul pe salarii este datorat lunar, reprezentand plati anticipate, fiind un impozit final. El se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.

Impozitul lunar se determina astfel[2]:

a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul (venitul net impozabil) determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:

- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;

- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;

- contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 200 euro.

b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul (venitul impozabil) determinate ca diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.

Venitul brut din salarii reprezinta totalitatea veniturilor realizate de o persoana fizica, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.

In scopul determinarii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afla functia de baza se intelege:

a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munca, ultimul loc inscris in carnetul de munca sau in documentele specifice care, potrivit reglementarilor legale, sunt asimilate acestora;

b) in cazul cumulului de functii, locul declarat/ales de persoanele fizice.

Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil, pe baza statelor de salarii.

Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din impozitul stabilit, pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private.

Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume revine organului fiscal competent.

Plata impozitului

Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc aceste venituri.

Documentele utilizate

Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind in fisele fiscale. Platitorul de venituri are obligatia sa completeze aceste formulare pe intreaga durata de efectuare a platii salariilor. Platitorul este obligat sa pastreze fisele fiscale pe intreaga durata a angajarii si sa transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.

Orice contribuabil are obligatia de a declara, prin intermediul declaratiei privind obligatiile de plata la bugetul de stat si de a plati impozit lunar la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal.