Conceptele de asigurare si consultanta - audit intern

CONCEPTELE DE ASIGURARE SI CONSULTANTA - Audit intern

Activitatea de audit intern comporta doua componente fundamentale, respectiv activitatea de asigurare si activitatea de consultanta sau consiliere. In practica, exista preocupari pentru a identifica legaturile dintre ele si modul cum coexista si contribuie la imbogatirea serviciului de audit intern, dar si pentru a distinge viitorul celor doua activitati.

Din aceste motive, se impune sa facem o diferentiere intre activitatile pe care le desfasuram sub numele de asigurare si activitatile pe care le desfasuram sub numele de consultanta/consiliere.

In vederea stabilirii intinderii si intrepatrunderii celor doua componente ale auditului intern trebuie sa abordam mai multe obiective si anume:

definirea si descrierea serviciilor de asigurare si consultanta;

bazele pe care sta auditul pentru a avea autoritatea sa intreprinda servicii de asigurare si consultanta;

identificarea diferitelor tipuri de servicii de asigurare si consultanta;

compararea si punerea in contrast a obiectivelor serviciilor de asigurare si a celor consultanta;

Asigurarea reprezinta o examinare obiectiva a probelor in scopul oferirii unei evaluari independente asupra managementului riscului si asupra proceselor de control sau conducere.

In practica exista o gama de servicii de asigurare prestate de auditorii interni acoperind o paleta larga de activitati, dintre care exemplificam:

auditarea procesului de control al executarii bugetului;

auditarea conformitatii si adecventei la politicile de personal ale organizatiei;

verificarea implementarii unei politici in sistemul IT;

analiza financiara preliminara si de conformare legislativa a unei noi metode de implementare;

evaluarea si masurarea eficientei activitatilor auditate.

Consultanta sau consilierea[2] reprezinta acele activitati legate de natura si scopul organizatiei menite sa adauge valoare si sa imbunatateasca conducerea acesteia, managementul riscului si controlul proceselor fara ca auditorul intern sa-si asume responsabilitate manageriala.

Prezentam in continuare formele activitatii de consiliere, in conformitate cu cadrul normativ in vigoare:

a.      consultanta, avand ca scop identificarea obstacolelor care impiedica desfasurarea normala a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecintelor, prezentand totodata solutii pentru eliminarea acestora;

b.     facilitarea intelegerii, destinata obtinerii de informatii suplimentare pentru cunoasterea in profunzime a functionarii unui sistem standard sau a unei prevederi normative, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora. Spre exemplu, conducerea unui workshop (atelier de discutii) de autoevaluare a controlului, pentru manageri, cu scopul de a identifica riscurile cu care se confrunta in domeniul lor de responsabilitate.

c.      formarea si perfectionarea profesionala, destinate furnizarii cunostintelor teoretice si practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor si controlul intern, prin organizarea de cursuri si seminarii. Spre exemplu, prezentarea catre toti noii angajati a proceselor importante ale organizatiei sau unui act normativ important in domeniul controlului si auditului.

Activitatea de consiliere se organizeaza si se desfasoara prin mai multe tipuri de misiuni si anume:

Misiuni de consiliere formalizate, cuprinse intr-o sectiune distincta a planului anual de audit intern, efectuate prin abordari sistematice si metodice conform unor proceduri prestabilite avand un caracter formalizat. Spre exemplu: realizarea unei misiuni privind performanta managementului;

Misiuni de consiliere cu caracter informal, neformalizate, realizate prin participarea in cadrul diferitelor comitete permanente sau la proiecte cu durata determinata, la reuniuni punctuale, schimburi curente de informatii, care se desfasoara dupa procedurile specifice acestora. Spre exemplu: realizarea de proiecte majore planificate ca unice sau singulare, stabilirea unei linii telefonice pentru a raspunde intrebarilor privind implementarea sistemelor de control managerial sau pentru stabilirea indicatorilor de performanta-cheie;

Misiuni de consilere pentru situatii exceptionale, realizate prin participarea in cadrul unor echipe constituite in vederea reluarii activitatilor ca urmare a unei situatii de forta majora, a unor crize sau evenimente exceptionale, urmand a se desfasura dupa procedurile specifice acestora.

Dintre formele activitatii de consiliere, prezentate anterior, numai prima este formalizata si trebuie sa faca parte din activitatile cuprinse in planul anual de audit intern. In mod obisnuit, seful compartimentului de audit intern stabileste misiunile si tipul misiunilor care vor fi cuprinse in plan, dar acesta poate accepta si misiuni solicitate de conducerea entitatii, daca considera ca solicitarea este intemeiata.

In practica se pune problema alegerii celor mai potrivite tipuri de misiuni de audit pentru activitatile sau domeniile auditabile ale entitatilor publice, respectiv misiuni de asigurare sau misiuni de consiliere, pe care le poate oferi serviciul de audit intern.

In acest sens, prezentam, in continuare, o modalitate de selectare a misiunilor de audit intern, in functie de specificul activitatilor auditabile in tabelul 7.1 - Selectarea misiunilor.

Tabelul 7.1. - Selectarea misiunilor

Din analiza tabelului se constata o oarecare dificultate pentru incadrarea activitatilor auditabile in activitati de asigurare sau de consiliere ceea ce demonstreaza caracterul complex al multora dintre ele.

Criteriile principale care se recomanda sa fie avute in vedere la planificarea activitatilor/angajamentelor de consultanta sunt urmatoarele:

sa adauge valoare organizatiei, de exemplu prin identificarea posibilitatii de reducere a costurilor;

sa fie compatibile cu sarcinile auditului intern din organizatie, conform Cartei auditului intern;

sa fie complementara sau sa se adauge la asigurarea generala a organizatiei;

sa contribuie la intelegerea organizatiei de catre auditul intern;

sa fie subliniata prin reguli de baza clare, intelese de toti membrii organizatiei;

sa nu nege drepturile sefului compartimentului de audit intern de a raporta rezultatele activitatii de consultanta cand au fost identificate riscuri majore catre managementul superior si Comitetul de audit;

sa fie ghidata de principiul ca auditorul intern este inainte de toate un profesionist si ca atare trebuie sa respecte Codul de etica al auditorului intern si Standardele de buna practica ale auditului intern, recunoscute international.

In practica, se poate face o paralela intre serviciile de asigurare si cele de consultanta, pe baza unor criterii, asa cum rezulta din tabelul 7.2. - Paralela intre activitatile de asigurare si cele de consultanta.

Tabelul 7.2. - Paralela intre activitatile de asigurare si cele de consultanta

Din aceasta prezentare rezulta ca munca de consultanta/consiliere poate fi o extindere naturala a activitatii de asigurare si faptul ca cele doua categorii de servicii pot sa interactioneze reciproc sau sa fie complementare.