Impozitele (taxele) pe consum

Impozitele (taxele) pe consum

Impozitele pe consum fac parte din grupa impozitelor indirecte, deoarece obligatia fiscala nu este determinata de autoritatea fiscala, ci de contribuabilii insisi, adica de ce si cat de mult cumpara acestia. Ele practic lovesc cheltuielile contribuabililor in calitatea lor de consumatori si de aceea se mai numesc impozite pe cheltuieli. Din aceasta grupa fac parte:

taxele speciale de consum sau accizele si

taxa pe valoarea adaugata.

A. Accizele

Accizele sunt un impozit indirect care se aplica asupra unor categorii de bunuri provenite din tara sau din import, ele ocupand locul al doilea, dupa taxa pa valoarea adaugata, in ceea ce priveste cuantumul veniturilor prevazut a se colecta la bugetul de stat din impozite indirecte.

In timp ce taxa pe valoarea adaugata reprezinta o taxa generala de consum, deoarece se regaseste la toate fazele circuitului economic, accizele sunt o taxa de consum care se stabileste numai asupra unor anumite categorii de bunuri, bunuri de consum care au o pondere mare si constanta in consumul populatiei.

Teoria fiscala sustine si practica fiscala a confirmat eficacitatea aplicarii accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastica, deoarece cresterea preturilor bunurilor impozitate prin accize nu determina reduceri semnificative ale consumului acestot bunuri, astfel ca veniturile fiscale provenite din accize sunt relativ stabile.

Aria de aplicare a accizelor poate fi extinsa sau restransa in functie de politica economica adoptata de un anumit stat, de nevoile de venituri publice intr-o perioada sau alta, precum si de contributia efectiva a altor categorii de impozite si taxe in formarea veniturilor bugetare, ca si de alti factori.

Conform reglementarilor actuale din tara noastra, accizele se pot grupa pe doua categorii :

accize armonizate (li se spune asa deoarece se refera la accize care sunt armonizate in interiorul UE) - acele taxe speciale de consum care se datoreaza bugetului de stat pentru unele produse provenind din productia interna sau din import, nominalizate in Codul fiscal;

alte produse accizabile - categorie care cuprinde trei categorii de produse de cafea.

Accizele armonizate sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului urmatoarelor produse:

a) alcool si bauturi alcoolice;

b) tutun prelucrat;

c) produse energetice si electricitate.

Faptul generator

Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul:

a) producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul extractiei acestora, pe teritoriul Comunitatii;

b) importului acestora pe teritoriul Comunitatii.

Exigibilitatea

Accizele devin exigibile in momentul eliberarii pentru consum si in statul membru in care se face eliberarea pentru consum. Conditiile de exigibilitate si nivelul accizelor care urmeaza sa fie aplicate sunt cele in vigoare la data la care accizele devin exigibile in statul membru in care are loc eliberarea pentru consum.

Nivelul accizelor armonizate este stabilit printr-o anexa la Codul fiscal. El este exprimat in euro pe unitatea de masura (hl pentru alcool etilic si produse din alcool, pentru bere; in litri, kilograme si tone pentru produse energetice; in Mwh pentru energie electrica). Pentru tigarete, acciza datorata este egala cu suma dintre acciza specifica si acciza ad valorem, dar nu mai putin de 96% din acciza aferenta tigaretelor din categoria de pret cea mai vanduta, care reprezinta acciza minima. Cand suma dintre acciza specifica si acciza ad valorem este mai mica decat acciza minima, se plateste acciza minima. Semestrial, se stabileste de catre Ministerul Finantelor Publice, prin ordin al ministrului, nivelul accizei minime in functie de evolutia accizei aferente tigaretelor din categoria de pret cea mai vanduta.

Acciza specifica se calculeaza in echivalent euro pe 1.000 de tigarete. Acciza ad valorem se calculeaza prin aplicarea procentului legal stabilit, asupra pretului maxim de vanzare cu amanuntul. Pretul maxim de vanzare cu amanuntul este pretul la care produsul este vandut altor persoane decat comercianti si care include toate taxele si impozitele.

Grupa "alte produse accizabile" se refera la urmatoarele produse supuse accizelor:

cafea verde;

cafea prajita, inclusiv inlocuitori;

cafea solubila, inclusiv amestecuri cu cafea solubila.

Pentru cafea, cafea cu inlocuitori si cafea solubila, accizele se datoreaza o singura data si se calculeaza prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de masura asupra cantitatilor intrate pe teritoriul Romaniei. Pentru amestecurile cu cafea solubila intrate pe teritoriul Romaniei, accizele se datoreaza si se calculeaza numai pentru cantitatea de cafea solubila continuta in amestecuri.

Platitori de accize pentru produsele din grupa "alte produse accizabile" sunt operatorii economici - persoane juridice, asociatii familiale si persoane fizice autorizate - care achizitioneaza din teritoriul comunitar ori din afara teritoriului comunitar astfel de produse.

Accizele preced TVA si se calculeaza o singura data.

Plata accizelor se face pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care acciza devine exigibila. Pentru produsele din import, accizele se achita la organele vamale, concomitent cu taxele vamale.

Prin modul in care se stabilesc, accizele au un impact direct asupra preturilor de vanzare, in sensul cresterii acestora la produsele care contin accize. Prin aceasta, ele contribuie fie la descurajarea consumului unor astfel de produse, fie la cresterea veniturilor statului, in cazul in care elasticitatea consumului unor astfel de produse se dovedeste a fi mica (deci nu are loc si descurajarea consumului).

B. Taxa pe valoarea adaugata

Principalul impozit pe cheltuiala este taxa pe valoare adaugata (TVA) care este un impozit indirect, mai precis un impozit general pe consum, care se stabileste cu ocazia operatiunilor privind transferul bunurilor si serviciilor prestate cu plata sau asimilate acestora.

Valoarea adaugata reprezinta diferenta intre valoarea obtinuta in urma vanzarii unui produs si valoarea tuturor bunurilor si serviciilor care au fost achizitionate si utilizate pentru a se putea realiza acel bun. La nivelul economiei nationale, valoarea adaugata a tuturor agentilor economici reprezinta produsul intern brut (PIB).

In tara noastra, TVA a fost introdusa incepand cu 1 iunie 1993. Actuala legislatie (Codul fiscal) nu defineste TVA, ci specifica doar ca este un impozit indirect care se datoreaza bugetului de stat.

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit (o taxa) inclusa in pretul bunurilor si serviciilor, care se plateste efectiv de catre cumparatori (persoane fizice si juridice), dar se suporta in final doar de catre persoanele fizice, deoarece persoanele juridice intr-o masura covarsitoare au la dispozitie mecanismul deducerilor pentru taxa achitata odata cu cumparaturile/achizitiile facute pentru desfasurarea activitatii economice. Din aceasta cauza, mecanismul impunerii se invarte in jurul persoanelor juridice, in speta in jurul utilizatorilor de bunuri si prestari de servicii, care folosesc in procesele lor interne de fabricatie sau operationale bunuri si servicii de la terti, ce contin TVA, pentru a realiza alte bunuri si servicii destinate vanzarii, care si ele contin TVA. Prin faptul ca procesul economic are ratiune de a fi numai daca iesirile (valoarea vanzarilor) sunt mai mari decat intrarile (valoarea cumpararilor), rezulta ca si taxa aferenta vanzarilor (TVA colectata) este mai mare decat taxa aferenta cumpararilor (TVA deductibila), rezultand o diferenta care se plateste la bugetul de stat de catre fiecare entitate.

Cand se vorbeste de platitori de TVA, se face referire la cei care fac plata la buget, nu de cel care o plateste (suporta) ca parte componenta a pretului platit la cumpararea bunurilor si serviciilor taxate (care includ TVA). Platitorul de TVA la care face referire Codul fiscal nu este si suportator de TVA, acesta fiind, asa cum am aratat, cumparatorul final, adica persoanele fizice care platesc in mod real TVA, in timp ce platitorul vizat de lege este doar colector de TVA pe care o varsa la buget, dupa ce si-a scazut TVA platita prin pretul bunurilor cumparate pentru a-si desfasura activitatea economica. Mai simplu spus, in cazul TVA statul colecteaza TVA de la cetatenii cumparatori folosind ca intermediari persoanele juridice care folosesc in activitatea lor bunuri si servicii pentru a genera alte bunuri si servicii destinate, in final, vanzarii catre cetateni. Statul ia "in avans" TVA pe calea taxarii pe stadii ale ciclului economic si nu asteapta sa incaseze intreaga suma a taxei inclusa in pretul unui produs numai la consumatoarul final al acelui produs.

Prezentam mai jos o schema de simplificare a complexului mecanism legat de impunerea si colectarea TVA.

Din schema prezentata mai sus, se poate constata ca in circuitul economic pentru realizarea produselor si serviciilor apar, in mod direct legat de activitatea economica, patru dintre cele mai importante impozite. Indirect, activitatea economica formeaza baza si sursele de formare a celorlalte tipuri de impozite (alte feluri de impozit pe venit, impozite locale).

Operatiunile cuprinse in sfera de aplicarea a TVA sunt urmatoarele:

1. livrarea de bunuri;

2. prestarea de servicii;

3. schimbul de bunuri si servicii;

4. achizitia intracomunitara de bunuri;

5. importul de bunuri.

Faptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.

Exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanata. Exigibilitatea platii taxei reprezinta data la care o persoana are obligatia de a plati taxa la bugetul statului. Aceasta data determina si momentul de la care se datoreaza majorari de intarziere pentru neplata taxei.

Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii

Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, cu unele exceptii prevazute de Codul fiscal.

Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii

Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator, existand si unele exceptii de la regula generala, cand exigibilitatea intervine la alte date. Acestea sunt precizate in Codul fiscal.

Taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre urmatoarele evenimente:

- daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;

- in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma unui arbitraj;

- in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute in Codul fiscal sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

- in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila;

- in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.

Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri

In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia. In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator. Prin exceptie de le acesta regula, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru, daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.

Faptul generator si exigibilitatea pentru importul de bunuri

In cazul in care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care intervin faptul generator si exigibilitatea respectivelor taxe comunitare. In cazul in care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care ar interveni faptul generator si exigibilitatea acelor taxe comunitare daca bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe.

In cazul in care, la import, bunurile sunt plasate intr-un regim vamal special, prevazut de Codul fiscal, faptul generator si exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim.

Baza de impozitare

Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:

a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni;

b) pentru operatiunile de trecere in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri, compensatia aferenta;

c) pentru operatiunile de preluare de catre persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta (pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, pentru a fi puse la dispozitia altor persoane in mod gratuit, pentru a fi utilizate in scopul unor operatiuni care nu au drept integral de deducere), pentru bunurile constatate lipsa din gestiune, pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii. In cazul in care bunurile reprezinta active corporale fixe, baza de impozitare se stabileste conform procedurii stabilite prin norme;

d) pentru operatiunile constand din: utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica sau pentru a fi puse la dispozitie, in vederea utilizarii in mod gratuit, altor persoana, daca taxa pentru bunrile respective a fost dedusa total sau partia; sevicii care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile, prestate in mod gratuit pentru uzul personal al angajatilor sai sau pentru uzul altor persoane, suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru realizarea prestarii de servicii;

e) in cazul schimbului de bunuri sau servicii si, in general, atunci cand plata se face partial ori integral in natura sau atunci cand valoarea platii pentru o livrare de bunuri ori o prestare de servicii nu a fost stabilita de parti sau nu poate fi usor stabilita, baza de impozitare se considera ca fiind valoarea de piata pentru respectiva livrare/prestare. In sensul prevederilor de mai sus, valoare de piata inseamna suma totala pe care, pentru obtinerea bunurilor sau serviciilor in cauza la momentul respectiv, un client aflat in aceeasi etapa de comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui sa o plateasca in conditii de concurenta loiala unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului membru in care livrarea sau prestarea este supusa taxei. Atunci cand nu poate fi stabilita o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabila, valoarea de piata inseamna:

1. pentru bunuri, o suma care nu este mai mica decat pretul de cumparare al bunurilor sau al unor bunuri similare sau, in absenta unui pret de cumparare, pretul de cost, stabilit la momentul livrarii;

2. pentru servicii, o suma care nu este mai mica decat costurile complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului.

Baza de impozitare cuprinde urmatoarele:

a) impozitele si taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata;

b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, solicitate de catre furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumparatorului, care fac obiectul unui contract separat si care sunt legate de livrarile de bunuri sau de prestarile de servicii in cauza, se considera cheltuieli accesorii.

Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele:

a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei;

b) sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;

c) dobanzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu intarziere;

d) valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare;

e) sumele achitate de o persoana impozabila in numele si in contul altei persoane si care apoi se deconteaza acesteia, precum si sumele incasate de o persoana impozabila in numele si in contul unei alte persoane.

2. Baza de impozitare pentru achizitiile intracomunitare

Pentru achizitiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabileste pe baza acelorasi elemente utilizate pentru determinarea bazei de impozitare in cazul livrarii acelorasi bunuri in interiorul tarii

Baza de impozitare cuprinde si accizele datorate sau achitate in Romania de persoana care efectueaza achizitia intracomunitara a unui produs supus accizelor. Atunci cand dupa efectuarea achizitiei intracomunitare de bunuri, persoana care a achizitionat bunurile obtine o rambursare a accizelor achitate in statul membru in care a inceput expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achizitiei intracomunitare efectuate in Romania se reduce corespunzator.

3. Baza de impozitare pentru import

Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei vamale in vigoare, la care se adauga orice taxe, impozite, comisioane si alte taxe datorate in afara Romaniei, precum si cele datorate ca urmare a importului bunurilor in Romania, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata care urmeaza a fi perceputa.

Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele si cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, care intervin pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania, in masura in care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse in baza de impozitare stabilita conform alieatului precedent. Primul loc de destinatie a bunurilor il reprezinta destinatia indicata in documentul de transport sau in orice alt document insotitor al bunurilor, cand acestea intra in Romania, sau, in absenta unor astfel de documente, primul loc de descarcare a bunurilor in Romania.

Baza de impozitare nu cuprinde aceleasi elemente ca cele aratate pentru livrarile de bunuri si prestarile de serviciu effectuate in interiorul tarii.

Cotele de taxa

Cota standard este de 24% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotelor reduse.

Cota redusa de 9% se aplica asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:

a) serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale, cinematografe, altele decat cele scutite conform prevederilor din Codul fiscal;

b) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii;

c) livrarea de proteze si accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare;

d) livrarea de produse ortopedice;

e) livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota redusa de 5% se aplica asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construita locuinta include si amprenta la sol a locuintei

Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia cazurilor:

a) emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;

b) platilor in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile incasate pentru plata importurilor si a taxei pe valoarea adaugata aferente importului, precum si orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii sau prestarii acestora;

c) livrarilor de bunuri sau prestarile de servicii realizate prin masini automate de vanzare, de jocuri sau alte masini similare, pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.

Cota aplicabila pentru importul de bunuri este cota aplicabila pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun.

Cota aplicabila pentru achizitii intracomunitare de bunuri este cota aplicata pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun si care este in vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

Operatiuni scutite de taxa

Codul fiscal prevede urmatoarele categorii de operatiuni scutite de TVA:

scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii

scutiri pentru importul de bunuri si achizitii intercomunitare

scutiri pentru exporturi si alte operatiuni similare, pentru livrari

scutiri speciale legate de traficul international de bunuri

scutiri pentru intermediari.

Codul fiscal stipuleaza ca se stabilesc prin norme, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pentru operatiunile prevazute de Codul fiscal si, dupa caz, procedura si conditiile care trebuie indeplinite pentru aplicarea scutirii de taxa.

Regimul deducerilor

In privinta regimului deducerilor, prin Codul fiscal sunt reglementate urmatoarele aspecte:

Sfera de aplicare a dreptului de deducere

Conditiile de exercitare a dreptului de deducere

Deducerea taxei pentru persoana cu regim mixt

Dreptul de deducere exercitat prin decontul de taxa

Rambursarea taxei catre persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de TVA

Rambursarea taxei catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA

Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiei de servicii

Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiei bunurilor de capital

1. Sfera de aplicare a dreptului de deducere

Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei. Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

a) operatiuni taxabile;

b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;

c) operatiuni scutite de taxa;

d) operatiuni scutite de taxa, in cazul in care cumparatorul ori clientul este stabilit in afara Comunitatii sau in cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara Comunitatii, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni;

e) operatiunile referitoare la transferul activelor sau, dupa caz, al pasivelor si la distribuirea de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau actionarii sai, daca taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.

Daca nu contravine prevederilor de mai sus referitoare la dreptul de deducere, persoana impozabila are dreptul de deducere a taxei si pentru cazurile operatiunilor care nu constituie livrare de bunuri sau serviciu efectuat cu plata.

In conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA pentru operatiuni taxabile si/sau scutite de TVA cu drept de deducere.

Nu sunt deductibile:

a) taxa aferenta sumelor achitate in numele si in contul altei persoane si care apoi se deconteaza acesteia, precum si taxa aferenta sumelor incasate in numele si in contul altei persoane, care nu sunt incluse in baza de impozitare a livrarilor/prestarilor efectuate conform prevederilor Codului fiscal;

b) taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun, cu exceptia cazurilor in care aceste bunuri sunt destinate revanzarii sau pentru a fi utilizate pentru prestari de servicii.

2. Conditii de exercitare a dreptului de deducere

Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile Codului fiscal;

b) pentru taxa aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau, dar pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile sau documentele de Codul fiscal;

c) pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, altele decat cele prevazute la lit. d), sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau. Importatorii care detin o autorizatie unica pentru proceduri vamale simplificate eliberata de alt stat membru sau care efectueaza importuri de bunuri in Romania din punct de vedere al TVA, pentru care nu au obligatia de a depune declaratii vamale de import, trebuie sa detina o declaratie de import pentru TVA si accize;

d) pentru taxa datorata pentru importul de bunuri sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor in scopuri de taxa, precum si suma taxei datorate. De asemenea, persoana impozabila trebuie sa inscrie taxa pe valoarea adaugata ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea;

e) pentru taxa aferenta unei achizitii intracomunitare de bunuri, sa detina o factura sau documentul prevazut de Codul fiscal;

f) pentru taxa aferenta unei operatiuni asimilate cu o achizitie intracomunitara de bunuri, sa detina autofactura, emisa in statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate.

Dreptul de deducere exercitat prin decontul de taxa

Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA are dreptul sa scada din valoarea totala a taxei colectate, pentru o perioada fiscala, valoarea totala a taxei pentru care, in aceeasi perioada, a luat nastere si poate fi exercitat dreptul de deducere conform prevederilor Codului fiscal.

In situatia in care nu sunt indeplinite conditiile si formalitatile de exercitare a dreptului de deducere in perioada fiscala de declarare sau in cazul in care nu s-au primit documentele de justificare a taxei deductibile, persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale in care sunt indeplinite aceste conditii si formalitati sau printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, incepand cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaza celui in care a luat nastere dreptul de deducere.

Determinarea taxei de plata sau a sumei negative de taxa, regularizarea si rambursarea taxei

In situatia in care taxa aferenta achizitiilor efectuate de o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, pentru operatiuni taxabile si/sau scutite de TVA cu drept de deducere, care este deductibila intr-o perioada fiscala, este mai mare decat taxa colectata pentru operatiuni taxabile, rezulta un excedent in perioada de raportare, denumit suma negativa a taxei. In situatia inversa, in care taxa colectata pentru operatiuni taxabile intr-o perioada fiscala, este mai mare decat taxa aferenta achizitiilor care este deductibila in aceeasi perioada fiscala, rezulta o diferenta denumita taxa de plata pentru operatiunile din perioada fiscala de raportare.

Dupa determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei pentru operatiunile din perioada fiscala de raportare, persoanele impozabile trebuie sa efectueze regularizarile prin decontul de taxa. Suma negativa a taxei, cumulata, se determina prin adaugarea la suma negativa a taxei, rezultata in perioada fiscala de raportare, a soldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscale precedente, daca nu s-a solicitat a fi rambursat.

Taxa de plata cumulata se determina in perioada fiscala de raportare prin adaugarea la taxa de plata din perioada fiscala de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat, pana la data depunerii decontului de taxa, din soldul taxei de plata al perioadei fiscale anterioare.

Prin decontul de taxa persoanele impozabile trebuie sa determine diferentele dintre sumele negative de taxa cumulata si sumele taxei de plata cumulata, care reprezinta regularizarile de taxa si stabilirea soldului taxei de plata sau a soldului sumei negative a taxei. Daca taxa de plata cumulata este mai mare decat suma negativa a taxei cumulata, rezulta un sold de taxa de plata in perioada fiscala de raportare. Daca suma negativa a taxei cumulata este mai mare decat taxa de plata cumulata, rezulta un sold al sumei negative a taxei in perioada fiscala de raportare.

Persoanele impozabile, inregistrate in scopuri de TVA, pentru operatiuni taxabile si/sau scutite de TVA cu drept de deducere, pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscala de raportare, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de taxa din perioada fiscala de raportare, decontul fiind si cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative in decontul perioadei fiscale urmatoare. Daca persoana impozabila solicita rambursarea soldului sumei negative, acesta nu se reporteaza in perioada fiscala urmatoare. Nu poate fi solicitata rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscala de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu in decontul perioadei fiscale urmatoare.

In cazul persoanelor impozabile care sunt absorbite de alta persoana impozabila, soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata pentru care nu s-a solicitat rambursarea este preluat in decontul de taxa al persoanei care a preluat activitatea.

In situatia in care doua sau mai multe persoane impozabile fuzioneaza, persoana impozabila care preia activitatea celorlalte preia si soldul taxei de plata catre bugetul de stat, precum si soldul sumei negative a taxei, pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile persoanelor care s-au lichidat cu ocazia fuziunii.

Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectueaza de organele fiscale, in conditiile si potrivit procedurilor stabilite prin normele in vigoare.

Persoanele obligate la plata taxei

Persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile in Romania este persoana impozabila care efectueaza livrari de bunuri sau prestari de servicii, cu exceptia cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei (taxare inversa).

Persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care este taxabila, este obligata la plata taxei.

Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxarii este obligatia importatorului.

Obligatiile platitorilor de TVA

Conform prevederilor Codului fiscal, platitorii de TVA au urmatoarele obligatii:

Sa se inregistreze ca persoane impozabile in scopuri de TVA

Sa emita facturi si alte documente

Sa tina evidenta operatiunilor economice realizate

Sa intocmeasca si sa depuna decontul de taxa

Sa intocmeasca si sa depuna declaratie recapitulativa

Sa plateasca taxa la buget

Decontul de taxa

Persoanele inregistrate in scopuri de TVA pentru operatiuni taxabile si/sau scutite de TVA cu drept de deducere trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pentru fiecare perioada fiscala, un decont de taxa, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada fiscala respectiva. Decontul de taxa intocmit trebuie sa cuprinda suma taxei deductibile pentru care ia nastere dreptul de deducere in perioada fiscala de raportare si, dupa caz, suma taxei pentru care se exercita dreptul de deducere, suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere in perioada fiscala de raportare si, dupa caz, suma taxei colectate care nu a fost inscrisa in decontul perioadei fiscale in care a luat nastere exigibilitatea taxei, precum si alte informatii prevazute in modelul stabilit de Ministerul Finantelor Publice. Datele inscrise incorect intr-un decont de taxa se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare si se vor inscrie la randurile de regularizari.

Plata taxei la buget

Achitarea taxei pe valoarea adaugata de plata trebuie facuta la organele fiscale pana la data la care contribuabilii au obligatia depunerii unuia dintre deconturile sau declaratiile prevazute de Codul fiscal.

Taxa pentru importuri de bunuri, cu exceptia importurilor scutite de taxa, se plateste la organul vamal in conformitate cu reglementarile in vigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii care detin o autorizatie unica pentru proceduri vamale simplificate, eliberata de alt stat membru, sau care efectueaza importuri de bunuri in Romania din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligatia de a depune declaratii vamale de import trebuie sa plateasca taxa pe valoarea adaugata la organul vamal pana la data la care au obligatia depunerii declaratiei de import pentru TVA si accize.