Baza de impozitare

Baza de impozitare

Determinarea bazei de impozitare pentru fiecare operatiune in parte este foarte importanta ,aceasta reprezentand suma la care trebuie aplicata cota de TVA de 19%

Baza de impozitare este reprezentata de contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoare adaugata si poate imbraca urmatoarele forme:

preturile negociate intre vanzator si cumparator, precum si alte cheltuieli datorate de cumparator pentru livrarile de bunuri si care au fost cuprinse in pret (in aceste preturi se includ si accizele);

tarifele negociate pentru prestarile de servicii;

suma rezultata din aplicarea cotei de comision sau suma convenita intre parteneri, pentru operatiunile de intermediere;

preturile de piata sau in lipsa acestora, costurile bunurilor executate de agentii economici pentru folosinta proprie ori predate sub diferite forme angajatilor sau altor persoane;

valoarea in vama, la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accize datorate pentru bunurile si serviciile din import;

preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile aferente serviciilor prestate pentru folosinta proprie de un agent economic sau cu titlu gratuit pentru alte persoane fizice sau juridice;

preturile vanzarilor efectuate din depozitele vamii sau stabilite prin licitatie.

Baza de impozitare este diferita in functie de tipul operatiunii respectiv daca aceasta este efectuata in interiorul tarii sau constituie import de bunuri.

A In interiorul tarii

Baza de impozitare a TVA este constituita din contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizorul prestator din partea comparatorului,beneficiarului sau a unui tert inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni.[1]

Exceptii :

1 baza de impozitare o constituie preturile de achizitie sau in lipsa acestora , pretul de cost determinat la momentul livrarii sau presatrii pentru:

a preluarea de catre persoane impozabile a bnunurilor achizitionate sau fabricate de catre acestea pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata.

b utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoane impozabile in alte scopuri decat cele legate de activitatea sa economica sau pentru a fi puse la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit de catre alte persoane fizice sau juritice

c prestarile de servicii efectuate de persoana impozabila in alte scopuri decat cele legate de activitatea sa economica,pentru uzul persoanal al angajatilor sai sau al altor persoane.

2 baza de impozitare o constituie compensatia acordata pentru urmatoarele operatiuni :

a trecere in domeniul public al caror bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile in conditiile prevazute de legislatia rteferitoare la propietatea publica si regimul juridic al acesteia in schimbul unei despagubiri

b efectuarea unor servicii potrivit unui ordin emis in numele unei autorizatii publice sau potrivit legii.

B Importul de bunuri

In cazul importurilor de bunuri baza de impozitare este constituita din valoarea in vama la care se adauga taxe vamale comision vamal , accize,comisioane,cheltuieli de ambalare transport si asigurare, care intervin dupa intrarea bunului in tara pana la primul loc de destinatie a bunurilor.

Daca elementele care servesc la determinarea abzei de impozitare la import sunt exprimate intr-o valuta straina cursul de scimb la care se face evaluarea este cel stabilit pentru calculul valorii in vama.

Valoarea in vama = Contravaloarea in lei a marfurilor importate + costul transportului pana la frontiera + costul de incarcare,descarcare si manipulare aferente parcursului extern + costul asigurarii pe pe parcurs extern.

Baza de impozitare poate fi supusa unor corectii, deoarece din ea trebuie deduse:

a)        remizele, rabaturile, risturnurile, sconturile si alte reduceri de pret acordate de catre furnizor direct clientului, inclusiv cele date dupa facturarea bunului sau a serviciilor; bunurile acordate de catre furnizor clientilor in vederea stimularii vanzarilor, conform contractelor incheiate. Pentru a putea fi exclus din baza de impozitare remizele si alte reduceri de pret trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii: sa fie si in sume exacte in beneficiul clientului; sa nu constituie remunerarea unui serviciu sau contrapartida pentru o prestatie oarecare; sa fie reflectate in facturi si in alte documente legale. Corectarea taxei pe valoare adaugata aferenta reducerilor de pret acordate dupa facturare se va efectua pentru emiterea unei noi facturi, in rosu, pentru sumele ce urmeaza a fi scazute, si in negru, pentru cele de adaugat;[2]

b)       penalizarile si daune interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale;

c)        dobanzile percepute pentru platile cu intarziere, pentru vanzarile cu plata in rate sau la termene de peste 90 zile (operatiuni de leasing);

d)       d) sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia pe baza unei facturi fiscale pe care se inscrie mentiunea 'factura de decontare - pentru plati in numele clientului', insotita de copii de pe facturile achitate in numele clientului. In factura fiscala de decontare vor fi evidentiate facturile fiscale sau alte documente legal aprobate care au fost achitate, baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata aferenta. Furnizorul/prestatorul nu exercita dreptul de deducere pentru sumele achitate in numele clientului si nu colecteaza taxa pe valoarea adaugata din factura fiscala de decontare. De asemenea, nu va inregistra aceste sume in conturile de cheltuieli, respectiv de venituri, sumele respective contabilizandu-se prin contul 462 'Creditori diversi', inclusiv taxa pe valoarea adaugata. Clientul are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata inscrise in factura fiscala de decontare, insotita de copiile de pe documentele fiscale in baza carora a fost intocmita.

e)  ambalaje care circula intre furnizorii de marfa si clienti, fara facturare.

Baza de impozitare se reduce in cazul in care:

exista refuzuri totale sau partiale privind cantitatea, preturile sau alte elemente cuprinse in facturi si in cazul retururilor de pana la 15% din presa scrisa;

reducerile de pret sunt acordate conform contractelor incheiate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.

Baza de impozitare se determina integral chiar daca in contract se prevede plata in rate. Cand plata se efectueaza in rate taxa pe valoarea adaugata se inregistreaza in contul 4428 "TVA neexigibila", urmand ca pe masura ce aceasta devine exigibila, sa fie inregistrata in creditul contului 4427 "TVA colectata" prin debitul contului 4428 "TVA neexigibila".

Pentru determinarea bazei de impozitare la livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii contractate in valuta, a caror decontare se face in lei la cursul de schimb valutar din ziua platii, furnizorul sau prestatorul este obligat sa intocmeasca factura fiscala atat in valuta cat si in lei. Baza de impozitare se corecteaza cu diferenta de pret rezultata ca urmare a modificarii cursului pietei valutare in vigoare la data incasarii facturii fata de cel utilizat la data facturarii. Furnizorul este obligat sa emita factura fiscala, in negru pentru sumele incasate sau in rosu pentru sumele de scazut.[3]

Baza de impozitare este constituita:

-pentru locatia de gestiune din suma convenita prin contractul incheiat intre parti;

pentru echipamentul de lucru si/sau de protectie, suportat partial de salariati, din contravaloarea care este suportata de salariati;

pentru bunurile in regim de consignatie din:

a)         suma obtinuta din vanzarea bunurilor incredintate de platitorii de taxa de valoarea adaugata. Pentru bunurile incredintate, vandute, platitorii de taxa de valoarea adaugata sunt obligati sa emita facturi fiscale in luna in care s-a efectuat vanzarea;

b)        suma reprezentand comisionul aplicat asupra vanzarilor de bunuri apartinand neplatitorilor de taxa de valoarea adaugata sau scutite de taxa de valoarea adaugata.

pentru activitatea de intermediere in turism, prin scaderea din pretul sau tariful total incasat de la clienti, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, a urmatoarelor elemente:

a)         pretul, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, facturat de prestatorii serviciilor de transport, hoteliere, de restaurant si alti prestatori;

b)        cheltuielile efectuate de agentie sau de organizatorul de circuite turistice, cum ar fi cheltuielile privind:asigurarea auto a mijlocului de transport, taxe pentru viza, diurna si cazare pentru sofer, taxe de autostrada, taxe de parcare, combustibil.

Taxa pe valoarea adaugata, aferenta activitatii de intermediere in turism, se calculeaza prin aplicarea cotei recalculate de 15,966% asupra bazei de impozitare. Din taxa pe valoarea adaugata colectata se scade taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si/sau serviciilor achizitionate, destinate necesitatilor proprii de functionare a unitatilor care realizeaza activitate de intermediere in turism.

Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care presteaza servicii de turism folosind mijloace proprii sau inchiriate, cum sunt mijloacele de transport, hoteluri, restaurante, determina baza de impozitare pe baza preturilor si a tarifelor negociate cu beneficiarii serviciilor turistice.

pentru vanzarile de bunuri in regim second hand, din suma reprezentand diferenta dintre pretul de vanzare obtinut, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, si pretul de cumparare al bunurilor respective. Baza de impozitare se determina la livrarea

bunurilor, iar taxa pe valoarea adaugata colectata se calculeaza prin aplicarea cotei recalculate de 15,966% asupra sumei astfel determinate.

pentru operatiunile realizate de casele de amanet, din:

a)valoarea obtinuta din vanzarea bunurilor care devin proprietatea casei de amanet, ca urmare a nerestituirii imprumutului;

b) pretul de achizitie pentru bunurile care devin proprietatea casei de amanet;

Sumele achitate de furnizor/prestator in contul clientului se deconteaza acestuia pe baza unei facturi fiscale pe care se inscrie mentiunea "factura de decontare - pentru plati in numele clientului", insotita de de copii de pe facturile fiscale in numele clientului. In factura de decontare vor fi evidentiate facturile fiscale si alte documente legal aprobate care au fost achitate, baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata aferenta. Furnizorul/prestatorul nu exercita dreptul de deducere pentru sumele achitate in numele clientului si nu colecteaza taxa pe valoarea adaugata din factura fiscala de decontare. Nu se vor inregistra aceste sume in conturile de cheltuieli, respectiv de venituri, sumele respective contabilizandu-se prin contul 462 "Creditori diversi", inclusiv taxa pe valoarea adaugata. Clientul are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata inscrise in factura fiscala de decontare, insotita de copiile de pe documentele fiscale in baza carora a fost intocmita.