CONTABILITATEA OPERATIILOR IN AFARA BILANTULUI

1. NOTIUNI GENERALE

Activele si datoriile contingente sunt elemente extrapatrimoniale care apar ca urmare a unor evenimente trecute, iar existenta lor se confirma numai in cazul aparitiei sau neaparitiei unor evenimente incerte si care nu pot fi controlate de catre intreprindere.

Elementele extrapatrimoniale sunt angajamente acordate, angajamente primite precum si alte elemente in afara bilantului. Angajamente acordate.

Angajamentele acordate de catre intreprindere tertilor sunt girurile, cautiunile, garantiile si alte angajamente nascute in urma relatiilor intre parteneri, care reprezinta eventuale creante ale intreprinderii fata de terti, in cazul in care ea va fi obligata sa achite in locul acestora suma ce constituie obiectul angajamentului. Angajamente primite.

Angajamentele primite de catre intreprindere din partea tertilor sunt giruri, cautiuni, garantii si alte angajamente nascute in urma relatiilor intre parteneri, care reprezinta eventuale datorii ale intreprinderii fata de terti, in cazul in care acestia vor fi obligati sa achite in locul acesteia suma ce constituie obiectul angajamentului.

Alte elemente in afara bilantului sunt:

imobilizari corporale luate in chirie ;

valori materiale primite spre prelucrare sau reperare;

valori materiale primite in pastrare sau custodie;

debitori scosi din active, urmariti in continuare;

debitori din amenzi si penalitati;

redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate;

efecte scontate neajunse la scadenta;

stocuri de natura obiectelor de inventar;

alte valori in afara bilantului.

2. CONTURI UTILIZATE

Contabilitatea operatiilor in afara bilantului se realizeaza cu ajutorul conturilor din clasa 8 "Conturi speciale" din planai general de conturi. Conturile din aceasta clasa de conturi se numesc si conturi extrapatrimoniale. Conturile speciale se pot grupa in conturi in afara bilantului si conturi de bilant.

a) Grupa 80 "Conturi in afara bilantului" contine conturi pentru evidenta contabila a angajamentelor acordate, a angajamentelor primite si a altor elemente extrapatrimoniale:

801 "Angajamente acordate"

802 "Angajamente primite"

803 "Alte conturi in afara bilantului"

804 "Amortizare aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe"

Conturile de gradul I enumerate mai sus se dezvolta in conturi sintetice de gradul II formate din 4 cifre.

Conturile din grupa 80 functioneaza in partida simpla, fara folosirea de conturi corespondente.

Contul 801 "Angajamente acordate"

se utilizeaza pentru evidenta girurilor, cautiunilor, garantiilor si altor angajamente acordate de catre intreprindere;

reflecta creanta eventuala a intreprinderii asupra tertilor, in cazul in care ea va fi obligata sa plateasca in locul tertilor suma care constituie obiectul angajamentului;

se organizeaza pe feluri de angajamente acordate grupate cu ajutorul conturilor sintetice de gradul II:

8011 "Giruri si garantii acordate"

8018 "Alte angajamente acordate"

se debiteaza cu valoarea angajamentelor in momentul acordarii lor de catre intreprindere;

se crediteaza cu valoarea angajamentelor in momentul incetarii lor;

soldul contului reprezinta contravaloarea angajamentelor acordate de catre intreprindere, existente la un moment dat.

Contul 802 "Angajamente primite"

se utilizeaza pentru evidenta girurilor, cautiunilor, garantiilor si altor angajamente primite de catre intreprindere;

reflecta datoria eventuala a intreprinderii fata de terti in cazul in care cestia vor fi obligati sa plateasca in locul intreprinderii suma care constituie obiectul angajamentului;

se organizeaza pe feluri de angajamente acordate grupate cu ajutorul conturilor sintetice de gradul II dupa cum urmeaza:

8021 "Giruri si garantii primite"

8028 "Alte angajamente primite"

se debiteaza cu valoarea angajamentelor in momentul primirii lor de catre intreprindere;

se crediteaza cu valoarea angajamentelor in momentul incetarii lor;

soldul contului reprezinta contravaloarea angajamentelor primite de catre intreprindere, existente la un moment dat;

Contul 803 "Alte conturi in afara bilantului"

se utilizeaza pentru evidenta:

- imobilizarilor corporale luate in chirie de la terti in baza contractelor incheiate in acest scop;

valorilor materiale primite pentru prelucrare, finisare sau reparare pe baza de contract, apartinand tertilor, care pot fi imobilizari corporale, obiecte pretioase precum si alte materii, materiale si valori materiale;

valorilor materiale primite temporar spre pastrare sau in custodie pe baza de act de predare - primire in custodie in acest scop;

debitorilor care au fost scosi din activele intreprinderii ca insolvabili sau disparuti, potrivit dispozitiilor legale, care se urmaresc in continuare pana la reactivare sau implinirea termenului de prescriptie;

imobilizarilor primite in leasing, a contractelor de inchiriere, chiriilor si altor datorii asimilate, datorate de catre intreprindere pentru bunurile luate in concesiune, locatii sau chirie precum si a bunurilor predate in leasing financiar si a altor valori in afara bilantului; o efectelor de comert scontate, depuse la banca, dar neajunse la scadenta;

stocurilor de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli si a caror natura necesita urmarirea lor extrabilantiera;

se organizeaza pe conturi sintetice de gradul II dupa cum urmeaza:

8031 "Imobilizari corporale luate in chirie"

8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare"

8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie"

8034 "Debitori scosi din activ, urmariti in continuare"

8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate"

8037 "Efecte scontate neajunse la scadenta"

8038 "Alte valori in afara bilantului"

8039 "Stocuri de natura obiectelor de inventar"

se debiteaza cu valoarea de inventar a imobilizarilor corporale luate in chirie, cu valorile materialelor primite spre prelucrare, reparare, pastrare sau custodie la preturile prevazute din contracte sau alte documente incheiate, cu sumele datorate de debitorii insolvabili sau disparuti scosi din activ, cu sumele reprezentand redevente locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, cu efectele scontate dar neajunse la scadenta, cu valorile materiale de natura obiectelor de inventar si cu alte valori in afara bilantului existente in intreprindere;

se crediteaza cu valoarea imobilizarilor corporale restituite titularilor pe baza proceselor verbele de primire - predare, cu valoarea materialelor finisate sau reparate la preturile din contract, cu valorile materiale iesite din custodie sau pastrare ca urmare a restituirii, achizitionarii pentru nevoile intreprinderii, distrugerii din cauza calamitatilor, lipsurile la inventar etc, cu sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor in stare de solvabilitate sau cu cele ale caror termene de urmarire s-au prescris, cu valoarea redeventelor, locatiilor de gestiune, chiriilor si altor datorii asimilate efectiv platite de intreprindere, cu efectele scontate ajunse la termen, cu valorile obiectelor de inventar care nu mai trebuiesc urmarite extrabilantier si cu alte valori privind stingerea obligatiilor intreprinderii;

soldul reprezinta valoarea de inventar a imobilizarilor corporale luate in chirie, valorile materiale primite spre prelucrare, reparare, pastrare sau custodie, sumele datorate de debitorii insolvabili sau disparuti scosi din activ, contravaloarea redeventelor, locatiilor de gestiune, chiriilor si altor datorii asimilate pe care intreprinderea le are de platit, efectele scontate depuse la banca neajunse la scadenta, valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date in folosinta si alte valori in afara bilantului existente la intreprindere la un moment dat.

b) Grupa 89 "Conturi de bilant" contine conturi pentru inchiderea conturilor bilantiere de la sfarsitul perioadei de exercitiu si deschiderea acestora de la inceputul anului urmator.

Conturile utilizate sunt conturi sintetice de gradul I formate 3 cifre dupa cum urmeaza:

891 "Bilant de deschidere"

892 "Bilant de inchidere"

Aceste conturi nu apar in situatiile financiare, ele se utilizeaza la sfarsitul si la inceputul exercitiului financiar numai pentru preluarea soldurilor conturilor bilantiere la inchiderea si deschiderea exercitiului. Scopul utilizarii lor este verificarea rapida a aplicabilitatii principiului intangibilitatii bilantului de deschidere. Conturile din grupa 89 functioneaza in partida dubla si sunt in corespondenta cu conturile bilantiere care au sold la sfarsitul perioadei.

Contul 891 "Bilant de deschidere"

se utilizeaza numai la inceputul exercitiului financiar pentru redeschiderea conturilor care reflecta activele si pasivele patrimoniale din anul precedent;

este un cont care functioneaza in partida dubla;

se debiteaza prin creditarea conturilor de pasiv, cu totalul soldurilor creditoare ale acestor conturi din balanta de verificare de la finele anului precedent, care au stat la baza intocmirii situatiilor financiare;

se crediteaza prin debitarea conturilor de activ, cu totalul soldurilor debitoare ale acestor conturi din balanta de verificare de la finele anului precedent, care au stat la baza intocmirii situatiilor financiare;

dupa efectuarea acestor operatii, contul se soldeaza.

Contul 892 "Bilant de inchidere"

se utilizeaza numai la sfarsitul exercitiului financiar pentru inchiderea conturilor care reflecta activele si pasivele patrimoniale ale anului;

se debiteaza prin creditarea conturilor de activ, cu totalul soldurilor debitoare ale acestor conturi din balanta de verificare de la finele anului, care au stat la baza intocmirii situatiilor financiare;

se crediteaza prin debitarea conturilor de pasiv, cu totalul soldurilor creditoare ale acestor conturi din balanta de verificare de la finele anului, care au stat la baza intocmirii situatiilor financiare;

dupa efectuarea acestor operatii, contul se soldeaza.

3. OPERATII CONTABILE

3.1. Operatii privind angajamentele acordate

1. Intreprinderea X achizitioneaza combustibil, conform facturii, de la intreprinderea Y, in valoare de 150.000 LEI. Clientul emite un bilet la ordin in favoarea furnizorului. Biletul la ordin este girat de catre intreprinderea Z, care se angajeaza sa achite contravaloarea combustibilului intreprinderii Y in cazul in care clientul nu-si achita datoria.

Angajamentele acordate in contabilitatea Societatii comerciale Z se inregistreaza dupa cum urmeaza:

reflectarea angajamentului de a achita suma la scadenta:

incetarea angajamentului acordat datorita achitarii contravalorii combustibilului de catre intreprinderea X:

Daca intreprinderea X nu achita la scadenta contravaloarea biletului la ordin, atunci apar urmatoarele operatii:

plata de catre Z a sumei pentru care s-a angajat, datorita neachitarii la scadenta a contravalorii combustibilului de catre X:

incasarea ulterioara a sumei de la X:

incetarea angajamentului acordat:

2. Intreprinderea X pune la dispozitia bancii in numele beneficiarului de credite (persoana fizica A) suma de 2.000 LEI drept cautiune pentru a garanta restituirea creditului. Creditul se restituie la termen.

In contabilitatea intreprinderii "X" se fac urmatoarele inregistrari:

garantarea platii creditului:

incetarea garantiei acordate, dupa restituirea creditului la termen:

3.2. Operatii privind angajamentele primite

Intreprinderea X primeste de la intreprinderea Y un angajament de plata prin care se obliga sa achite furnizorului intreprinderii X suma de 150.000 LEI reprezentand contravaloarea combustibilului achizitionat, daca aceasta nu-si onoreaza obligatia la scadenta:

In contabilitatea intreprinderii "X" se fac urmatoarele inregistrari:

asumarea angajamentului in favoarea intreprinderii Y:

incetarea angajamentului de plata ca urmare achitarii contravalorii combustibilului achizitionat de catre X:

3.3. Alte operatii in conturi in afara bilantului

Conform contractului de inchiriere intreprinderea X ia in chirie o instalatie cu o valoare de inventar de 2.000.000 LEI, pe care o restituie dupa expirarea perioadei prevazute in contract.

inregistrarea luarii in chirie a instalatiei:

inregistrarea restituirii instalatiei luate in chirie, dupa expirarea perioadei prevazute in contractul de inchiriere:

Intreprinderea X primeste spre prelucrare stofa in valoare de 10.000 LEI de la intreprinderea Y pentru a fi transformate in pantaloni.

In contabilitatea intreprinderii X, apar urmatoarele inregistrari:

primirea stofei pentru prelucrare:

in procesul de prelucrare s-au consumat materiale consumabile auxiliare in valoare de 800 LEI:

facturarea contravalorii prelucrarii:

incasarea facturii:

scoaterea din evidenta a valorii stofei primite pentru prelucrare:

3. Un atelier de reparatii auto primeste pentru reparatii un autoturism in valoarea de 200.000 LEI. In urma reparatiilor efectuate se consuma piese de schimb in valoare de 40.000 LEI. Dupa terminarea reparatiilor si a platii sumelor facturate, autoturismul se restituie clientului.

preluarea autoturismului pentru reparatii:

consumul pieselor de schimb:

facturarea reparatiei:

incasarea facturii:

5121 "Conturi la banci"

4111 "Clienti"

restituirea autoturismului reparat:

4. Intreprinderea X primeste pentru pastrare temporara materiale in valoare de 50.000 LEI pe baza contractului incheiat, dupa expirarea caruia marfa se restituie proprietarului. Pentru serviciul executat se intocmeste factura si se incaseaza contravaloarea acesteia prin banca.

preluarea materialelor pentru pastrare temporara:

facturarea contravalorii serviciilor efectuate:

incasarea facturii:

restituirea materialelor catre proprietar:

5. La intreprinderea "X" s-au scos din activ debitorii disparuti a caror datorie fata de societate este de 4.50 LEI. Ulterior acestia se reactiveaza.

. scoaterea din activ a debitorilor disparuti conform procesului verbal de constatare:

inregistrarea debitorilor in conturile extrapatrimoniale:

reactivarea debitorilor scosi din evidenta:

se scot din evidenta extrapatrimoniala debitorii reactivati:

6. Intreprinderea X primeste de la un client un bilet la ordin in valoare de 20.000 LEI, cu termen de incasare de 90 zile. Biletul de ordin dupa 45 de zile este scontat de catre beneficiarul acestuia, banca retinand o taxa a scontului de 100 LEI.

primirea biletului la ordin:

inregistrarea remiterii efectului spre scontare:

inregistrarea scontarii biletului la ordin in evidenta extrabilantiera:

inregistrarea incasarii biletului la ordin inainte de termen, mai putin taxa scontului:

scoaterea efectului scontat din evidenta extrabilantiera, in momentul scadentei:

7. Intreprinderea X da in consum materiale de natura obiectelor de inventar in valoare de 4.000 LEI. Ulterior, acestea se scot din evidenta.

inregistrarea in evidenta extrabilantiera a materialelor date in folosinta:

scoaterea din evidenta extrabilantiera a materialelor scoase din evidenta:

3.4. Operatii privind grupa conturilor bilant

La sfarsitul anului financiar intreprinderea X are urmatoarele solduri in balanta conturilor:

1. Operatii privind contul "Bilant de inchidere"

Se efectueaza inchiderea conturilor din balanta la sfarsitul exercitiului financiar dupa cum urmeaza:

inchiderea conturilor cu solduri debitoare:

inchiderea conturilor cu solduri creditoare:

2. Operatii privind contul "Bilant de deschidere'

Se efectueaza deschiderea conturilor din balanta la inceputul exercitiului financiar dupa cum urmeaza:

deschiderea conturilor cu solduri creditoare:

deschiderea conturilor cu solduri debitoare