Contabilitatea trezoreriei institutiilor publice

CONTABILITATEA TREZORERIEI INSTITUTIILOR PUBLICE

Institutiile publice au nevoie de trezorerie pentru a-si conduce activitatea si a-si achita obligatiile. Activitatea de trezorerie cuprinde toate operatiunile privind incasarile si platile curente, asigurand reflectarea existentei si miscarii titlurilor de plasament, a disponibilitatilor existente in conturi la trezoreria statului, Banca Nationala a Romaniei si in casierie. Contabilitatea institutiilor publice asigura inregistrarea platilor de casa si a cheltuielilor efective pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, potrivit bugetului aprobat. In structura trezoreriei se cuprind urmatoarele:

- investitiile financiare, cum sunt obligatiunile emise si rascumparate;

- disponibilitatile banesti aflate in conturi curente la trezoreria statului si la banci, in lei si valuta, cecurile si efectele comerciale depuse spre incasare;

- mijloace banesti din imprumuturi externe si interne contractate sau garantate;

- imprumuturi pe termen scurt;

- mijloace banesti ale bugetelor;

- numerarul din casierie si alte valori;

- acreditivele in lei si valuta si avansurile de trezorerie;

- disponibilitati din fonduri speciale, venituri proprii, etc.

Functionarea conturilor de trezorerie

Planul de conturi general pentru institutiile publice este alcatuit din noua clase, dupa cum urmeaza: clasa 1 - Conturi de capital, clasa 2 - Conturi de mobilizari, clasa 3 - Stocuri de materii prime si materiale, clasa 4 - Conturi la terti, clasa 5 - Conturi la trezorerii si institutii de credit, clasa 6 - Conturi de cheltuieli, clasa 7 - Conturi de venituri si finantari, clasa 8 - Conturi speciale si clasa 9 - Conturi de gestiune.

Institutiile publice folosesc pentru evidentierea operatiunilor de incasari si plati conturile din clasa 5 "Conturi la trezorerii si institutii de credit structurata si sintetizata dupa cum urmeaza:

50 - Investitii pe termen scurt

Obligatiuni emise si rascumparate

Varsaminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurt

Conturi la trezorerii si institutii de credit 510 Disponibil din imprumuturi din

Valori de incasat

Cecuri de incasat

512 Conturi la trezorerii si institutii de credit'.

5121 Conturi la trezorerii si institutii de credit in lei'.

5124 Conturi la trezorerii si institutii de credit in valuta

5125 Sume in curs de decontare

5126 Disponibilitati in lei ale trezoreriei centrale

5127 Disponibilitati in valuta ale trezoreriei centrale

5128 Conturi de clearing, barter si cooperare economica.

513 Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de stat

5131 Disponibil in lei din imprumuturi interne si externe contractate de stat

5132 Disponibil in valuta din imprumuturi interne si externe contractate de stat

514 Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de stat

5141 Disponibil in lei din imprumuturi interne si externe garantate de stat

5142 Disponibil in valuta din imprumuturi interne si externe garantate de stat

515 Disponibil din fonduri externe nerambursabile

5151 Disponibil in lei din fonduri externe nerambursabile

5152 Disponibil in valuta din fonduri externe nerambursabile

516 Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale

5161 Disponibil in lei din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale

5162 Disponibil in valuta din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale

517 Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale

5171 Disponibil in lei din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale

5172 Disponibil in valuta din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale

Dobanzi

5186 Dobanzi de platit

5187 Dobanzi de incasat

Imprumuturi pe termen scurt

5191 Imprumuturi pe termen scurt

5192 Imprumuturi pe termen scurt nerambursate la scadenta

5193 Depozite atrase

5194 Imprumuturi primite din bugetul de stat pentru infiintarea unor institutii sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii

5195 Imprumuturi primite din bugetul local pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau activitati finantate integral din venituri proprii

5196 Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale

5197 Sume primite din fondul de rulment

5198 Imprumuturi primite din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului

52 - Disponibil al bugetelor

Disponibil al bugetului de stat

5201 Disponibil al bugetului de stat

5202 Rezultatul executiei bugetului de stat din anul curent

5203 Rezultatul executiei bugetului de stat din anii precedenti

Disponibil al bugetului local

5211 Disponibil al bugetului local

5212 Rezultatul executiei bugetare din anul curent

Disponibil din fondul de rulment al bugetului local

5221 Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local

5222 Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local

Disponibil din cote defalcate din impozit pe venit pentru echilibrarea BL

Disponibil al bugetului trezoreriei statului

5241 Disponibil al bugetului trezoreriei statului

5242 Rezultatul executiei bugetului trezoreriei statului din anul curent

5243 Rezultatul executiei bugetului trezoreriei statului din anii precedenti

Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat

5251 Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat

5252 Rezultatul executiei bugetare din anul curent

5253 Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti

Disponibil din fondul de rezerva al bugetului asigurarilor sociale de stat

Disponibil din fondul de rezerva constituit cf. OUG nr.150/2002

Disponibil din sume incasate in cursul procedurii de executare silita

Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete

5291 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat

5292 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local

5294 Disponibil din venituri incasate pentru bugetul capitalei

5299 Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor

53 - Casa si alte valori

Casa

5311 Casa in lei

5314 Casa in valuta

532 Alte valori

5321 Timbre fiscale si postale

5322 Bilete de tratament si odihna

5323 Tichete si bilete de calatorie

5324 Bonuri valorice pentru carburanti auto

5326 Tichete de masa

5328 Alte valori

54 - Acreditive

Acreditive

5411 Acreditive in lei

5412 Acreditive in valuta

542 Avansuri de trezorerie

55 - Disponibil din fonduri cu destinatie speciala

550 Disponibil din fonduri cu destinatie speciala

551 Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala

552 Disponibil pentru sume de mandat si sume in depozit

553 Disponibil din taxe speciale

554 Disponibil din am. activelor detinute de serviciile publice de interes local

555 Disponibil al fondului de risc ( inclusiv disponibilul fondului de garantare)

556 Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuinte

557 Disponibil din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului

558 Disponibil din contributia nationala aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile

5581 Disponibil in lei din contributia nationala reprezentand cofinantarea de la

buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile

5582 Disponibil in lei din contributia nationala reprezentand alte cheltuieli decat cele eligibile de la buget aferente programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile

5583 Disponibil in valuta din contributia nationala reprezentand cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile

559 Disponibil de la buget reprezentand prefinantari si fonduri in cazul indisponibilitatilor temporare aferente programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile

5591 Disponibil in lei de la buget reprezentand prefinantari si fonduri in cazul indisponibilitatilor temporare aferente programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile

5592 Disponibil in valuta de la buget reprezentand prefinantari si fonduri in cazul indisponibilitatilor temporare aferente programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile

56 - Disponibil al institutiilor publice si activitatilor finantate integral sau partial din venituri proprii

560 Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii

5601 Disponibil curent

5602 Depozite ale institutiilor publice finantate integral din venituri proprii

561 Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii

562 Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii

57 - Disponibil din veniturile fondurilor speciale

571 Disponibil din veniturile Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate

5711 Disponibil din veniturile curente ale Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate

5712 Rezultatul executiei bugetare din anul curent

5713 Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti

5714 Depozite din veniturile Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate

574 Disponibil din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj

5741 Disponibil din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj

5742 Rezultatul executiei bugetare din anul curent

5743 Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti

5744 Depozite din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj

58 - Viramente interne

581 Viramente interne

59 - Ajustari pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie

595 Ajustari pierdere de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate

Evaluarea elementelor de trezorerie

Evaluarea elementelor de trezorerie se refera la evaluarea investitiilor financiare pe termen scurt respectiv a disponibilitatilor si operatiilor in valuta.

Investitiile financiare pe termen scurt de natura obligatiunilor emise si rascumparate de primarii se evalueaza la patru momente sau reguli generale stabilite in acest sens: la intrarea in patrimoniu; cu ocazia inventarierii; la bilant si, respectiv la iesirea din patrimoniu. La intrarea in patrimoniul institutiei investitiile financiare se evalueaza la costul de achizitie, sau la valoarea stabilita potrivit contractelor. La bilant, investitiile pe termen scurt trebuie prezentate la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierderea de valoare. Pentru deprecierea investitiilor pe termen scurt, la sfarsitul exercitiului bugetar, cu ocazia inventarierii, daca se constata ca valoarea contabila o devanseaza pe cea realizabila neta - de inventar se constituie o ajustare ce poate fi ulterior majorata, respectiv diminuata sau anulata. La iesirea din institutie a investitiilor pe termen scurt, eventualele ajustari pentru pierderea de valoare se anuleaza. Evaluarea disponibilitatilor si a operatiilor in valuta, implica tratamentele contabile:

- operatiile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei, comunicat de BNR;

- la finele perioadei diferentele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitatilor in valuta si a altor valori de trezorerie cum sunt: acreditive, depozite pe termen scurt in valuta, la cursul de schimb comunicat de BNR, valabil pentru aceasta data, se inregistreaza in conturile de venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar.

Contabilitatea trezoreriei

Contabilitatea incasarilor si platilor efectuate prin conturi la trezorerii si institutii de credit (CONT 51)

Aceste conturi evidentiaza:

a) Imprumuturile pe termen scurt primite de institutiile publice de la trezorerii se concretizeaza in sume la nivelul contului 510;Disponibil din imprumuturi din

b) Disponibilitatile din imprumuturi de care beneficiaza institutiile publice necesare desfasurarii activitatii acestora se delimiteaza in disponibilitati provenite de la imprumuturi diferentiate pe tipuri de contractanti - buget de stat, buget local, dar si in functie de conditiile obtinerii acestora - garantate, contractate. Evidenta contabila este asigurata de conturile 513 "Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de stat", 514 "Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de stat", 516 "Disponibil din imprumuturi interne si externe

contractate de autoritatile administratiei publice locale", 517 "Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale".

c) Disponibilul din fonduri externe nerambursabile - cont 515, alocat institutiilor publice de catre institutiile finantatoare externe se utilizeaza pentru finantarea unor programe stabilite prin acorduri, numai in scopul pentru care a fost acordate.

d) Acele institutii publice ce nu dispun de suficiente mijloace banesti pentru desfasurarea normala a activitatii, pot apela la imprumuturi pe termen scurt - cont 519, acordate sub forma unor linii de creditare. In creditul contului sunt reflectate

Contabilitatea disponibilitatilor bugetelor ( CONT 52 )

Operatiunile privind incasarea veniturilor de catre ordonatorii de credite se reflecta in conturi specifice de disponibil, cu ajutorul conturilor din grupa 52 "Disponibil al bugetelor" dupa cum urmeaza:

a) Pentru disponibilul bugetului de stat provenit din incasarea veniturilor la ordonatorii principali de credite se utilizeaza contul 520 "Disponibil al bugetului de stat" astfel:

- sume reprezentand creante bugetare provenite din contributii la bugetul de stat datorate din impozitul pe salarii, venituri din proprietate, etc.;

- incasarea creantelor bugetare reprezentand venituri ale bugetului de stat potrivit declaratiilor fiscale depuse de catre persoanele fizice si juridice;

- incasari de sume reprezentand venituri ale bugetului de stat fara existenta unui titlu de creanta;

- sume restituite contribuabililor incasate in plus;

- sume reprezentand valoarea contabila a titlurilor de participare vandute, incasate in contul de disponibil;

b) La nivelul unitatilor administrativ-teritoriale, veniturile incasate pe structura clasificatiei bugetare se concretizeaza in disponibil al bugetului local - cont 521 constituit din urmatoarele surse:

- sume reprezentand creante ale bugetului local detaliate pe structura clasificatiei bugetare, ulterior incasate prin contul de la trezorerie;

- incasari de sume din rambursarea imprumuturilor pe termen lung acordate;

- sume reprezentand subventii primite din bugetul de stat;

- sume platite contribuabililor, fie din incasare eronata, fie reprezentand dobanzi cuvenite acestora;

- imprumuturi acordate - pe termen scurt sau lung, din bugetul local;

- sume primite din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de casa provenite din decalajele intre venituri si cheltuieli;

- imprumuturile primite din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului pentru acoperirea golurilor temporare de casa provenite din decalaje intre venituri si cheltuieli, dupa utilizarea fondului de rulment;

- sume restituite pentru reintregirea fondului de rulment la nivelul sumelor acordate din acesta in cursul anului;

c) Contul 525 "Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat" este folosit de Casele de pensii judetene si, respectiv Casa Nationala de Pensii in a reflecta disponibilitatile bugetului asigurarilor sociale de stat provenite din veniturile incasate.

d) Pentru operatiunile derulate la institutiile publice in legatura cu procedura de executarea silita, reflectarea disponibilitatilor din sumele incasate in acest sens implica utilizarea contului 528 "Disponibil din sume incasate in cursul procedurii de executare silita"  

e) Contul 529 'Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete' la unitatile administrativ-teritoriale asigura evidenta sumelor incasate pentru bugetul local.

La nivelul consiliilor locale ale sectoarelor municipiului Bucuresti se colecteaza sume din diverse venituri pentru bugetul local al Primariei municipiului Bucuresti, aceste disponibilitati fiind evidentiate in contul 5294 'Disponibil din venituri incasate pentru bugetul capitalei'(reprezinta in debit veniturile incasate si nevirate inca iar in credit transferurile catre bugetul capitalei).

Contabilitatea disponibilitatilor din fonduri cu destinatie speciala ( CONT 55 )

Disponibilitatile din fonduri cu destinatie speciala se delimiteaza in: 550 "Disponibil din fonduri cu destinatie speciala", 551 "Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala", 552 "Disponibil pentru sume de mandat si sume in depozite", 553 "Disponibil din taxe speciale", 554 "Disponibil din amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local", 555 "Disponibil al fondului de risc", 556 "Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuinte", 557 "Disponibil din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului", cu cele doua noi conturi sintetice de gradul II: 5591 "Disponibil in lei de la buget reprezentand prefinantari si fonduri in cazul indisponibilitatilor temporare aferente

programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile" si 5592 "Disponibil in valuta de la buget reprezentand prefinantari si fonduri in cazul indisponibilitatilor temporare aferente programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile"

Cu ajutorul contului 5592, Autoritatile de Management tin evidenta disponibilului reprezentand prefinantari si indisponibilitati temporare de fonduri primite de la buget pentru finantarea unor programe sau proiecte finantate din fonduri externe nerambursabile in valuta.

Contabilitatea disponibilitatilor institutiilor publice si activitatilor finantate din venituri proprii ( CONT 56 )

Se impune distinctia intre institutiile finantate integral din venituri proprii ce functioneaza ca institutii publice autonome (servicii publice) cum este cazul Corpului Gardienilor Publici si respectiv activitatile finantate din venituri proprii - este cazul activitatilor din structura Consiliilor Locale. De asemenea, exista activitati ce pot fi finantate partial sau integral din venituri proprii cum ar fi activitatea de microproductie desfasurata la atelierele scoala, cantinele de elevi si studenti, institutiile de cercetari etc. In acord cu delimitarea realizata si conturile de disponibil se structureaza astfel: 560 "Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii", 561 "Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii", 562 "Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii."

Contabilitatea disponibilului din veniturile fondurilor speciale ( CONT 57 )

In aceasta structura se incadreaza conturile de disponibil din veniturile Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate - 571 si, respectiv disponibilul din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj - 574 fiecare detaliate in conturi de

Contabilitatea ajustarilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie   ( CONT 59)

Pentru ajustarea deprecierii obligatiunilor emise si rascumparate se utilizeaza contul 595 "Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate" care evidentiaza pe credit constituirea sau majorarea ajustarilor iar pe debit diminuarea, respectiv anularea respectivelor structuri.