Contabilitatea capitalurilor proprii

Contabilitatea capitalurilor proprii

1. Obiectivele si factorii de organizare a contabilitatii

capitalurilor proprii

Obiectivul fundamental al contabilitatii capitalurilor proprii il reprezinta evidenta marimii si miscarii acestora. Pornind de la acest obiectiv se desprind cateva obiective concrete:

• stabilirea corecta a marimii capitalului social (pe baza unor inscrisuri);
• protectia si cresterea marimii capitalului social;
• evidentierea corecta a marimii capitalurilor proprii pe baza de documente legal intocmite;
• conducerea curenta a evidentei operative a capitalurilor proprii;
• delimitarea obligatiilor unitatii patrimoniale in ceea ce priveste aportul la capitalul social, pe titularii respectivi, pe persoane fizice s 646i81g au juridice aportatoare;
• valorificarea eficienta a capitalurilor proprii prin plasamente rentabile;
• conservarea si dezvoltarea capitalurilor proprii, urmarind prin aceasta realizarea autonomiei financiare si intarirea pozitiei financiare a intreprinderii.

La organizarea contabilitatii capitalurilor trebuie avuti in vedere si cativa factori specifici:

• tipul unitatii patrimoniale influenteaza modul de organizare a contabilitatii acestei sectiuni datorita particularitatilor pe care le reprezinta diferitele tipuri de unitati patrimoniale (regii autonome, societati comerciale, intreprinzatori individuali, institutii publice);
• forma de organizare juridica a unitatii patrimoniale (S.A., S.R.L., S.N.C., etc) si indeosebi a societatii comerciale;
• compozitia si structura capitalului (autohton-in lei, din strainatate-in valuta).

2.Organizarea sistemului de documente si a evidentei operative a capitalurilor proprii

Un sistem de documente judicios organizat si care sa raspunda obiectivelor vizate de contabilitatea capitalurilor va fi capabil sa asigure exactitatea si operativitatea in sistemul de informare.

Baza juridica a organizarii contabilitatii capitalurilor o constituie documentatia de infiintare a societatii comerciale si de testare a ei ca persoana morala pe baza actului constitutiv la Registrul Comertului.

Documentatia de infiintare cuprinde:

• statutul societatii si contractul de societate sau actul constitutiv, prin care este stabilit modul de organizare si functionare a societatii;
• sentinta de autorizare emisa de instanta judecatoreasca;
• codul unic de inregistrare la Registrul Comertului, fiind documentul ce atesta infiintarea societatii comerciale si existenta sa ca persoana juridica;
• prospectul de emisiune pentru societatile constituite din initiativa unor membri fondatori pe baza subscriptiei publice de actiuni;
• declaratia de subscriere semnata de persoanele care accepta sa participe la constituirea capitalului social.

Documentul prin care se stabileste modul de organizare si functionare a societatii este actul constitutiv, care contine informatii privind: forma juridica, obiectul de activitate, denumirea si sediul societatii, capitalul social subscris, structura acestuia si modalitatea de constituire, organele de conducere si administrare, dizolvarea si lichidarea societatii.

Actul constitutiv, semnat de asociati la Notariatul de Stat, actele ce dovedesc efectuarea varsamintelor si cele privind proprietatea asupra aporturilor in natura, se depun alaturi de o cerere de inmatriculare la registrul comertului in a carui raza teritoriala isi va avea sediul societatea.

Dupa indeplinirea cerintelor legale, judecatorul delegat de la Registrul Comertului va autoriza constituirea societatii si va dispune inmatricularea ei, in conditiile prevazute de legea privind acest registru. Odata cu efectuarea inmatricularii, incheierea judecatorului delegat se comunica din oficiu Monitorului Oficial al Romaniei, spre publicare, pe cheltuiala partilor.

Dupa eliberarea certificatului de inmatriculare, societatea comerciala este considerata legal constituita devenind persoana juridica, comunicandu-se din oficiu si la Organul Fiscal si a Controlului Financiar de Stat pentru luarea in evidenta fiscala - cu mentionarea numarului de inmatriculare in registrul comertului.

Documentatia de infiintare a societatii comerciale asigura inregistrarea in contabilitate a relatiei juridice de drept de creanta care ia nastere intre societatea constituita si asociati pentru promisiunile de aport la capitalul social subscris de acestia.

Pentru depunerea (varsarea) efectiva a aporturilor, documentele difera dupa natura aporturilor:

a)      In cazul aporturilor in bani:

• chitanta - pentru depuneri in numerar;
• foaie de varsamant si extrase de cont pentru depunerea direct in contul de disponibil la banca.

b)      In cazul aporturilor in bunuri:

• Proces verbal predare - primire in care se precizeaza caracteristicile bunului aportat si valoarea lui, dupa ce, in prealabil, a fost stabilita de o comisie de evaluare sau de un expert.

Evidenta operativa a asociatilor/actionarilor societatii comerciale se realizeaza cu ajutorul registrului asociatilor/actionarilor. In acest registru se tine evidenta nominala pe fiecare asociat/actionar cu numarul de actiuni sau parti sociale subscrise si valoarea nominala a acestora, varsamintele efectuate la capitalul subscris, precum si mentiuni speciale privind cesionarea actiunilor/partilor sociale sau a titlurilor de proprietate.

Contabilitatea operatiilor privind capitalurile

1. Contabilitatea constituirii capitalurilor

Contabilitatea capitalurilor se conduce cu ajutorul contului 101 "Capital". Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta capitalului subscris si varsat in natura si/sau numerar de catre actionarii/asociatii unei societati, precum si evidenta majorarii sau reducerii capitalului.

In credit se inregistreaza:

• capitalul subscris in natura si/sau numerar, capitalul majorat prin subscriptie publica sau emisiune de noi actiuni, precum si capitalul preluat in urma operatiei de fuziune prin absorbtie cu alte persoane juridice prin debitul contului 456;
• rezervele destinate majorarii capitalului prin debitul contului 106;
• primele legate de capital incorporate in acesta prin debitul contului 104.

In debit se inregistreaza:

• capitalul retras de actionari/asociati precum si capitalul lichidat cu ocazia fuziunii sau lichidarii prin creditul contului 456;
• pierderile realizate in exercitiile precedente care reduc capitalul prin creditul contului 117;
• reducerea capitalului ca urmare a anularii actiunilor proprii rascumparate prin creditul contului 502;

Contabilitatea primelor legate de capital

Contabilitatea acestor prime se realizeaza cu ajutorul contului 104 "Prime legate de capital".

In credit se inregistreaza:

• valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital si din conversia obligatiunilor in actiuni prin debitul contului 456.

In debit se inregistreaza:

• primele legate de capital incorporate in capitalul propriu - zis prin creditul contului 101 (1012);
• primele de capital transferate la rezerve prin creditul contului 106.

Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Contabilitatea acestora se realizeaza cu ajutorul contului 105 "Rezerve din reevaluare".

In credit se inregistreaza:

• cresterea de valoare rezultata din reevaluarea imobilizarilor corporale prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214.

In debit se inregistreaza:

• rezerva din reevaluare trecuta la rezerve prin creditul contului 106;
• descresterile fata de valoarea contabila neta, rezultate din reevaluarea imobilizarilor corporale prin creditul contului 211, 212, 213, 214.

Contabilitatea rezervelor

Contabilitatea acestora se realizeaza cu ajutorul contului 106 "Rezerve".

In credit se inregistreaza:

• rezerva din reevaluare trecuta la rezerve prin debitul contului 105;
• profitul net realizat in exercitiile anterioare repartizat la rezerve prin debitul contului 117;
• profitul net realizat la inchiderea exercitiului curent repartizat la rezerve prin debitul contului 129;
• primele de capital trecute la rezerve prin debitul contului 104;
• diferenta dintre valoarea titlurilor primite si valoarea neamortizata a mijloacelor fixe care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei persoane juridice prin debitul conturilor 261, 262, 26

In debit se inregistreaza:

• rezervele destinate majorarii capitalului social prin creditul contului 1012;
• diferenta dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate si valoarea neamortizata a mijloacelor fixe care au constituit obiectul participarii in natura la capitalul altei persoane juridice prin creditul conturilor 261, 262, 263;
• rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate in exercitiile precedente prin creditul contului 117.

Contabilitatea rezultatului reportat

Evidenta rezultatului sau a partii din rezultatul exercitiului a caror repartizare a fost amanata de AGA se tine cu ajutorul contului 117 "Rezultatul reportat".

In credit se inregistreaza:

• pierderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite din profitul exercitiului curent prin debitul contului 129;
• pierderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite din rezerve prin debitul contului 106;
• pierderile realizate in exercitiile precedente care diminueaza capitalul social prin debitul contului 1012;
• profitul net realizat si nerepartizat prin debitul contului 121;
• rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile prin debitul conturilor de creante 411, 461, 428.

In debit se inregistreaza:

• pierderile contabile realizate in exercitiul precedent prin creditul contului 121;
• profitul net realizat in exercitiile precedente repartizat pentru rezerve, participarea salariatilor la profit, varsaminte din profitul net al regiilor autonome, dividende cuvenite actionarilor prin creditul conturilor 106, 424, 446, 457;
• rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile prin creditul conturilor 280, 281, 301, 371, 401, 428, 438, 448.

Contabilitatea rezultatului exercitiului

Contabilitatea rezultatului exercitiului se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 12, din care fac parte conturile 121 "Profit si pierdere" si 129 "Repartizarea profitului".

Contul 121 tine evidenta profitului sau pierderii realizate in cursul exercitiului.

In credit se inregistreaza:

• la sfarsitul lunii, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 => 786);
• pierderea contabila reportata prin debitul contului 117.

In debit se inregistreaza:

• la sfarsitul lunii, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 => 698);
• profitul net realizat in exercitiul precedent si nerepartizat prin creditul contului 117;
• profitul net realizat in exercitiul precedent care a fost repartizat pe destinatii prin creditul contului 129.

Contul 129 tine evidenta repartizarii profitului realizat in exercitiul curent. Contabilitatea analitica se tine pe destinatiile profitului stabilite conform legii.

In debit se inregistreaza:

• rezervele constituite din profitul realizat in exercitiul curent prin creditul contului 106;
• acoperirea pierderilor contabile realizate in exercitiile precedente din profitul realizat in exercitiul curent prin creditul contului 117;
• sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit, dividende, varsaminte din profitul net al regiilor autonome prin creditul conturilor 424, 457,446.

In credit se inregistreaza:

• profitul net realizat in exercitiul precedent care a fost repartizat pe destinatii legale prin debitul contului 121.

Contabilitatea subventiilor pentru investitii

Contabilitatea subventiilor pentru investitii se realizeaza cu ajutorul contului 131 "Subventii pentru investitii".

In credit se inregistreaza :

• valoarea subventiilor pentru investitii primite sau de primit prin debitul conturilor 512, 445;
• valoarea brevetelor, licentelor, altor drepturi si valori asimilate primite cu titlu gratuit prin debitul contului 205;
• valoarea terenurilor si mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214.

In debit se inregistreaza:

• partea din subventiile pentru investitie restituita sau de restituit prin creditul conturilor 512, 462;
• cota parte a subventiilor pentru investitii trecute la venituri corespunzator amortizarii calculate prin creditul contului 758.

4.2. Studiu de caz privind contabilitatea capitalurilor proprii la SC Inedit Trans Auto SRL

4.2.1.Operatii privind capitalul social

4.2.1.1. Constituirea capitalului social

SC Inedit Trans Auto SRL s-a constituit sub forma unei societati cu raspundere limitata cu un capital subscris de 16.800 lei divizat in 11.200 parti sociale, a 1,5 lei/ parte sociala. La infiintare s-a depus la banca contravaloarea a 4.800 parti sociale si s-au adus aporturi in natura sub forma unui depozit evaluat la suma de 4.800 lei, pentru care s-au acordat 200 parti sociale. Restul capitalului s-a depus in contul bancar in termen de 12 luni de la infiintare.

Rezolvare:

a) subscrierea capitalului social conform actelor constitutive:

Decontari cu asociatii = 1011 "Capital subscris 16.800

Privind capitalul" nevarsat"

b) varsarea capitalului:

% = 456 " Decontari cu asociatii

privind capitalul" 12.000

5121 "Conturi la banci in lei" 7.200

212 "Constructii 4.800

c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

1011 "Capital subscris = 1012 "Capital subscris 12.000

nevarsat" varsat"

d) varsarea ulterioara a capitalului:

5121 "Conturi la banci = 456 "Decontari cu asociatii 4.800

in lei" privind capitalul"

e) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

 1011 "Capital subscris = 1012 "Capital subscris 4.800

nevarsat varsat"

4.2.1.2. Majorarea capitalului social

A. Majorarea prin emisiunea de noi parti sociale.

Administratorul societatii, care este si asociat unic hotaraste majorarea capitalului social prin emisiunea unui pachet de 5.000 parti sociale cu valoare nominala de 1,5 lei, care se vor achita ulterior in numerar.

a) subscrierea partilor sociale: 5.000 * 1,5 = 7.500

456"Decontari cu asociatii = 1011"Capital subscris nevarsat" 7.500

privind capitalul"

b) efectuarea varsamintelor de catre asociat:

5311 "Conturi la banci in lei" = 456 "Decontari cu asociatii 7.500

privind capitalul"

c) trecerea capitalului subscris nevarsat:

1011 "Capital subscris nevarsat" = 1012 "Capital subscris varsat" 7.500

B. Majorarea capitalului social prin aporturi in natura.

Administratorul hotaraste majorarea capitalului social prin acceptarea unui aport in natura concretizat intr-un utilaj evaluat la 2.000 lei.

a) subscrierea aportului in natura:

456 "Decontari cu asociatii = 1011 "Capital subscris nevarsat 2.000

privind capitalul"

b) intrarea in patrimoniu a aportului subscris:

2133 "Mijloace de transport" = 456 Decontari cu asociatii 2.000

privind capitalul"

c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

1011 "Capital subscris nevarsat = 1012 "Capital subscris varsat" 2.000

C. Majorarea capitalului social prin incorporarea unor rezerve

Administratorul hotaraste majorarea capitalului social prin incorporarea unor rezerve de 1.000 lei.

105 "Rezerve din reevaluare"= 1012 "Capital subscris varsat" 1.000

D. Majorarea capitalului social prin incorporarea profitului

Administratorul hotaraste incorporarea profitului reportat in suma de 151.352 lei.

117 "Rezultatul reportat" = 1012 "Capital subscris varsat"  151.352

4.1.2. Diminuarea capitalului social

A. Diminuarea capitalului social in vederea acoperirii unei pierderi.

Se hotaraste diminuarea capitalului social cu 178.602 lei in vederea acoperirii unei pierderi reportate din exercitiile precedente.

1012 "Capital subscris varsat" = 117 "Rezultatul reportat"  178.602

B. Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de partlori sociale, care ulterior vor fi anulate.

In vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar 1.500 parti sociale cu pretul de 4,5 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a actiunilor este de 5 lei.

a) rascumpararea partilor sociale

502 "Actiuni proprii" = 5311 "Conturi la banci in lei" 6.750

b) anularea partilor sociale rascumparate:

"Capital subscris varsat" = % 7.500

502 "Actiuni proprii"  6.750

768 "Alte venituri financiare" 750

C. Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de numerar:

In vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar 1.000 parti sociale cu pretul de 1,8 lei bucata, pe care, ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a partilor sociale este de 1,5 lei.

a) achizitionarea partilor sociale

502 "Actiuni proprii" = 5311 "Conturi la banci in lei" 1.800

b) anularea partilor sociale rascumparate:

% = 502 "Actiuni proprii" 1.800

1012 "Capital subscris varsat" 1.500

668 "Alte cheltuieli financiare" 500

D. Diminuarea capitalului social prin retragerea unui asociat

Un asociat se retrage din afacere si i se restituie contravaloarea aportului social in suma de 2.000 lei.

a) suma achitata asociatului care se retrage:

456 "Decontari cu asociatii = 5311 "Conturi la banci in lei" 2.000

privind capitalul"

b) inregistrarea diminuarii capitalului social, dupa finalizarea formalitatilor juridice privind diminuarea capitalului social:

"Capital subscris varsat" = 456 "Decontari cu asociatii 2.000

privind capitalul"

4.2.2. Operatii privind primele legate de capital

4.2.2.1. Primele de emisiune

Se emit 1.000 parti sociale cu valoarea de emisiune de 1,3 lei si valoarea nominala de 1,1 lei, care se incaseaza in numerar. Ulterior, primele de emisiune se incorporeaza in capitalul social.

a) emisiunea partilor sociale:

456"Decontari cu asociatii = % 1.300

privind capitalul" 1011 "Capital subscris nevarsat" 1.100

1041 "Prime de emisiune" 200

b) se incaseaza in numerar valoarea partilor sociale:

5311"Conturi la banci in lei" = 456 "Decontari cu asociatii 1.300

privind capitalul

c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

1011 "Capital subsris nevarsat" = 1012 "Capital subscris varsat" 1.100

d) incorporarea primei in capitalul social:

1041" Prime de emisiune" = 1012 "Capital subscris varsat" 200

4.2.2.2. Primele de fuziune

In urma fuziunii, societatea comerciala absorbanta SC Inedit Trans Auto SRL preia activul societatii absorbite reprezentat de masini si utilaje evaluate la suma de 000 lei si disponibilitati banesti in conturile bancare de 2.000 lei. Se hotaraste ca in schimbul activului preluat sa se emita 4500 de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu. Prima de fuziune se integreaza ulterior in capitalul social.

• valoarea contabila a activelor preluate: 5.000 lei
• valoarea nominala a partilor sociale: 4.500 lei
• prime de fuziune: 5.000 - 4.500 = 500 lei

a) subscrierea capitalului:

456 "Decontari cu asociatii = % 5.000

privind capitalul 1011 "Capital subscris nevarsat" 4.500

1042 "Prime de emisiune" 500

b) preluarea activelor aduse prin fuziune:

% = 456 5.000

2131 000

5121 2.000

c) regularizarea capitalului:

4.500

d) integrarea primelor in capitalul social:

1042 = 1012 500

4.2.2. Primele de aport

Societatea SC Inedit Trans Auto SRL hotaraste majorarea capitalului social printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la 2.000 de lei, care este remunerat cu 18 parti sociale cu valoarea a 100 lei fiecare. Prima de aport se incorporeaza ulterior la rezerve.

a) subscrierea capitalului:

456 = % 2.000

1011 1.800

1043 200

b) depunerea capitalului subscris:

2131 = 456 2.000

c) incorporarea primelor la alte rezerve:

1043 = 1068 200

4.2. Operatii privind rezervele din reevaluare

In exercitiul financiar 2006 se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 9.000 lei, tinandu-se se seama de gradul de uzura fizica si morala al acestuia. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de 8.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate (expresia valorica a uzurii fizice si morale) este de 2.000 lei.

In exercitiul financiar 2007, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 4.000 lei, amortizarea calculata intre cele doua reevaluari fiind de 1.500 lei.

a) Inregistrari contabile in exercitiul 2006

• valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 8.000 - 2.000 = 6.000 lei
• rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 9.000 - 6.000 = 000 lei

2131 = 105 000

• valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 8.000 * (9.000/ 6.000) = 12.000 lei
• amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 2.000 * (9.000/ 6.000) = 000 lei
• diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 000 - 2.000 = 1.000 lei

2131 = 2813 1.000

b) Inregistrari contabile in exercitiul 2007

• valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 12000 - (3000 + 1500) = 7.500 lei
• rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 4.000 - 7.500 = - 500 lei
• valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 12.000 * (4.000/ 7.500) = 6.400 lei
• amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 4.500 * (4.000/ 7.500) = 2.400 lei
• diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 2.400 - 4.500 = - 2.100 lei

In acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, intrucat valoarea justa stabilita prin reevaluare este mai mica decat valoarea contabila neta cu 500 lei. Acest minus din reevaluare va fi acoperit partial din plusul din reevaluare va fi acoperit partial din plusul din reevaluare stabilit la data de 31.10. 2006 (000 lei), iar diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala (5.000 lei):

% = 2131 5.600

105 000

6588 500

2813 2.100

4.2.4. Operatii privind rezervele

4.2.4.1. Rezerve legale

SC Inedit Trans Auto SRL constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii extrase din evideta contabila de la sfarsitul exercitiului financiar

• capital social: 16.800 lei;
• venituri obtinute: 1.448.217 lei;
• cheltuieli efectuate: 1.306.042 lei.

a) Se calculeaza:

• profitul brut: 142.175 lei;
• rezervele legale repartizate din profitul brut: 7.109 lei.

b) Formula contabila privind repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut:

7.109

4.2.4.2. Rezerve pentru actiuni proprii

Administratorul hotaraste rascumpararea a 500 parti sociale. Dobandirea acestora se face cu plata in numerar, la pretul de 2 lei/ parte sociala. Sursa de procurare a partilor sociale este profitul distribuibil asociatilor. In exercitiul urmator, partile sociale se revand in numerar la pretul de 2,5 lei/ parte social.

a) Rascumpararea in numerar a partilor sociale: 500 * 2 = 1.000 lei

1.000

b) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in suma egala cu valoarea partilor sociale rascumparate:

129 = 1062 1.000

c) Vanzarea in numerar a partilor sociale:

5311 = % 1.250

502 1.000

7642 250

d) Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la rezultatul reportat:

1062 = 117 1.000

4.2.4. Rezerve statutare sau contractuale

Se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatiuni:

a) Se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare in suma de 100 lei:

100

b) Se constituie din profitul reportat rezerve statutare in suma de 200 lei:

200

c) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent in suma de 400 lei:

400

d) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi reportate in suma de 500 lei:

1063 = 121 500

e) Se majoreaza capitalul social prin incorporarea de rezerve statutare in suma de 600 lei:

600

446 = 5121 30

4.2.4.4. Alte reserve

a) Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 100 lei:

100

b) Se constituie din profitul reportat alte rezerve in suma de 200 lei:

200

c) Se transfera la alte rezerve prime de emisiune in valoare de 1.000 lei:

1041 = 1068 1.000

d) Se incorporeaza in alte rezerve, rezerve din reevaluare in valoare de 500 lei

500

e) Se utilizeaza alte rezerve pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent in suma de 400 lei:

400

f) Se utilizeaza alte rezerve pentru acoperirea unei pierderi reportate in suma de 500 lei:

500

g) Se majoreaza capitalul social prin incorporarea altor rezerve in suma de 600 lei:

1068 = 1012 600

4.2.6. Operatii privind rezultatul reportat

4.2.6.1. Pierderea reportata

a) Se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent in suma de 100 lei

100

b) Se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta in suma de 80 lei:

80

c) Se reporteaza profitul net realizat in exercitiul precedent, care nu a fost inca repartizat de 1.200 lei :

1.200

d) Se reporteaza pierderea contabila realizata in exercitiul precedent de 50 lei:

50

e) Se repartizeaza profitul reportat la reserve statutare in suma de 300 lei:

117 = 1063 300

4.2.6.2. Profitul reportat

Se incorporeaza in capital social o parte din profitul reportat in suma de 500 lei:

500

4.2.7. Operatii privind subventiile pentru investitii

SC Inedit Trans Auto SRL primeste in contul bancar o subventie de 000 lei pentru procurarea unui utilaj. Dupa achizitionarea utilajului in valoare de 5.000 lei plus TVA, se achita factura prin banca. Durata normala de utilizare a utilajului este de 5 ani.

a) Inregistrarea subventiei de primit:

445 = 131 000

b) Primirea subventiei:

5121 = 445 000

c) Achizitionarea utilajului:

% = 404 5.950

5.000

4426 950

d) Plata datoriei fata de furnizorul de imobilizari:

404 = 5121 5.950

e) Amortizarea lunara a utilajului 5.000/ 60 luni = 83

6811 = 2813 83

f) Trecerea lunara la venituri a unei parti din subventie: 3000/ 60 luni = 50

131 = 7584 50

BIBLIOGRAFIE

Epuran, M., Babaita V. - "Contabilitatea financiara in noul sistem contabil ( vol I), Editura de Vest, 1996;

2.     Drehuta, E., Petrut, V., - "Manualul expertului contabil" Editura Agora, 2000 Rotila, A.

     Feleaga, N., Ionascu, I., - "Contabilitatea finaciara

Concluzii generale

Contabilitatea capitalurilor asigura evidenta existentei, maririi si micsorarii capitalurilor, a subventiilor pentru investitii si a provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli asimilate capitalurilor proprii, imprumuturilor pe termen lung si alte surse cu durata de finantare mai mare de un an de zile.

Pentru contabilitate evidenta marimii si micsorarii capitalurilor constituie un obiectiv fundamental; pe temeiul acestui obiectiv se desprind obiective operationale pentru organizarea contabilitatii cum sunt:

• dimensionarea corecta a marimii capitalului social al unitatii patrimoniale;
• protectia si cresterea marimii capitalului social;
• delimitarea obligatiilor unitatii patrimoniale, a aportului la capitalul social pe titulari - persoane fizice sau juridice aportatoare;
• valorificarea capitalului prin plasamente rentabile;
• asigurarea autonomiei financiare a intreprinderii prin conservarea si dezvoltarea capitalurilor proprii.

Dupa cum se poate observa pe baza studiului de caz efectuat la SC Inedit Trans Auto SRL, societatea isi asigura cu fermitate autonomia financiara prin conservarea si dezvoltarea capitalurilor proprii. In organizarea contabilitatii capitalurilor proprii s-a tinut seama de urmatorii factori specifici:

• tipul de societate (comerciala);
• forma de organizare juridica a unitatii patrimoniale si indeosebi a societatii comerciale (cu raspundere limitata);
• caile si modalitatile de constituire a capitalului social (in natura, aport in numerar, dubla crestere simultana de capital).