Contabilitatea decontarilor privind interesele de participare

Contabilitatea decontarilor privind interesele de participare

1. Generalitati

Intre societatile din cadrul grupului pot avea loc operatiuni financiare care, pe langa interesul privind avantajele obisnuite de natura dobanzilor, pot include si interese privind participarea in actiunile intreprinderii care beneficiaza de ajutorul financiar (interese de participare). "Un interes in actiuni include un interes (o creanta) care poate fi convertita intr-o participatie in actiuni si o optiune de a achizitiona actiuni sau orice fel de astfel de participatii, fara a se tine seama de faptul ca actiunile la care se refera pot fi, dupa conversie sau dupa exercitarea optiunii, neemise[1]. Interesele de participare cuprind investitiile in intreprinderile asociate (intreprinderi in care investitorul are o influenta semnificativa si care nu este nici filiala, nici afiliata, influenta marcata, de regula, prin detinerea de catre investitor a 20-50% din actiunile cu drept de vot ale intreprinderii asociate) si investitiile strategice (investitii intr-o participare de peste 10%). Un exemplu de interes de participare poate fi o creanta asupra unei intreprinderi din grup care poate fi decontata fie obisnuit, prin transferuri monetare, fie convertita in actiuni care sa garanteze "contributia" la activitatea emitentului, in functie de optiunea detinatorului creantei la data exercitarii acesteia.

2. Conturi utilizate

Contabilitatea relatiilor de decontare privind interesele de participare se realizeaza cu ajutorul contului bifunctional 453 "Decontari privind interesele de participare", detaliat in conturile operationale de gradul II:

4531 "Decontari privind interesele de participare"

4538 "Dobanzi aferente decontarilor privind interesele de participare"

Contul 4531 "Decontari privind interesele de participare" este utilizat pentru evidenta resurselor banesti virate si incasate la/de la unitatile legate prin interese de participare. Dupa continutul economic este un cont de creante si datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont bifunctional. Se debiteaza cu resursele banesti virate altor unitati legate prin interese de participare. Se crediteaza cu resursele banesti incasate de la unitati legate prin interese de participare. Soldul debitor al contului reprezinta creantele privind interesele de participare, iar soldul creditor, datoriile privind interesele de participare.

Contul 4538 "Dobanzi aferente decontarilor privind interese de participare" este utilizat pentru evidenta dobanzilor de primit/platite aferente intereselor de participare. Dupa continutul economic este un cont de creante si de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila un cont bifunctional.Se debiteaza cu dobanzile de primit/platite aferente intereselor de participare. Se crediteaza cu ocazia incasarii dobanzilor, respectiv cu dobanzile de platit, aferente intereselor de participare. Soldul debitor reprezinta creante fata de alte unitati legate prin interese de participare, iar soldul creditor reprezinta datoriile fata de alte unitati legate prin interese de participare.

3. Operatii contabile

Intreprinderea X acorda un ajutor financiar intreprinderii Y, in valoare de 500.000 LEI, pe 2 ani, cu o dobanda de 10%/an ce trebuie achitata la sfarsitul celor 2 ani. Acest ajutor financiar include o optiune de achizitie de actiuni, care este exercitata la finele perioadei de acordare a ajutorului financiar.

A. Inregistrari in contabilitatea intreprinderii X:

inregistrarea acordarii, prin viramente bancare, a ajutorului financiar in favoarea intreprinderii Y:

- inregistrarea dobanzilor de primit (500.000 × 10%/an × 2 ani= 100.000 lei/2 ani):

- inregistrarea, la sfarsitul celor 2 ani, a incasarii dobanzilor, prin banca, cu ordin de plata:

- inregistrarea (in urma exercitarii optiunii de achizitie de actiuni) a emiterii acestora in favoarea intreprinderii X:

B. Inregistrari in contabilitatea intreprinderii Y: .

inregistrarea primirii, prin viramente bancare, a ajutorului financiar de la intreprinderea X:

- inregistrarea dobanzilor de platit (500.000 × 10%/an × 2 ani= 100.000 lei/2 ani):

- inregistrarea (la sfarsitul celor 2 ani) a platilor de dobanzi, prin banca, cu ordin de plata:

- inregistrarea (in urma exercitarii optiunii de achizitie de actiuni) a emiterii acestora in favoarea intreprinderii X: