Contabilitatea exportului de marfuri in comision cu incasare la vedere

Contabilitatea exportului de marfuri in comision cu incasare la vedere

Conturile specifice utilizate

Cheltuielile proprii efectuate de SCE (cheltuielile generale) sunt evidentiate cu ajutorul conturilor de cheltuieli din clasa a 6-a. Veniturile proprii provin in principal din comisionul de export si, in auxiliar, din diferentele favorabile de curs valutar aferente valutei incasate reprezentand comisionul de export. In contabilitate, aceste venituri sunt evidentiate cu ajutorul conturilor 704 ("Venituri din lucrari executate si servicii prestate") si 765.

Citeva precizari:

Prima. Modalitatile de decontare care conduc la regularizari cu unitatile producatoare (modalitatile c si d) si chiar prima modalitate impun evidentierea distincta a cheltuielilor facute in contul acestora sau a diferentelor unor cheltuieli externe. Desi Normele metodologice de utilizare a conturilor nu prevad, apreciem ca cheltuielile si diferentele in cauza pot fi evidentiate cu ajutorul contului 471 ,,Cheltuieli inregistrate in avans', analitic 471/x ,,Cheltuieli privind exportul in comision" care, cu ocazia regularizarii cu unitatile producatoare, se crediteaza, dupa caz, prin debitul conturilor 411.2 ,,Clienti" (interni: unitatea producatoare) sau 401.1 ,,Furnizori" (interni: unitatea producatoare).

A doua. Normele metodologice de utilizare a conturilor prevad ca veniturile din comisioane sa se inregistreze cu ajutorul contului 708 ,,Venituri din activitati diverse". Evident ca s-a avut in vedere situatia/situatiile in care astfel de venituri nu se incadreaza in profilul activitatii de exploatare (de baza) a societatilor comerciale, ceea ce nu este cazul SCE care, in cazul operatiunilor efectuate in comision, au calitatea de prestatori de servicii. Simpla ipoteza ca o SCE ar realiza numai operatiuni de export si de import in comision poate conduce la concluzia ca societatea in cauza desfasoara ,,activitati diverse"? Normal ca nu si, in consecinta, utilizarea contului 704 pentru evidentierea veniturilor din comisioanele de export (si de import) este justificata.

A treia. Dupa cum s-a aratat, cheltuielile si veniturile din comercializarea marfurilor in comision nu se reflecta in gestiunea SCE. Ca urmare, ele nu se evidentiaza in conturile 607, 624, 613 etc., respectiv 707 si 708, ci in conturile de creante si angajamente: 411, 401, 462, 447 care se lichideaza prin incasare, respectiv plata.

Aplicatie privind contabilitatea operatiunilor privind exportul de marfuri in comision cu incasare la vedere

Operatiunile economico-financiare proprii exportului in comision privesc: facturarea si decontarea marfurilor cu clientii externi, efectuarea tuturor platilor specifice exportului (catre organele vamale), decontarea cu unitatile producatoare, cu unitatile prestatoare de servicii, calculul cheltuielilor si veniturilor proprii si al rezultatelor financiare.

Se reaminteste ca, in contabilitatea financiara, rezultatele se calculeaza global pentru intreaga activitate a SCE. Calculul pe subactivitati: export pe cont propriu, export in comision, import pe cont propriu etc. este facut din necesitati de fundamentare a metodologiei de contabilizare, precum si in contabilitatea de gestiune.

Pentru exemplificare consideram ca SCE FELIX efectueaza in exercitiul N un export de marfuri in comision cu incasare la vedere in urmatoarele conditii:

la 1.04.N factureaza marfurile clientului extern in conditia de livrare CFR. Comisionul SCE reprezinta 5% din valoarea externa FOB net;

la 2.04.N depune documentele de decontare la banca si incaseaza valuta, decontarea fiind facuta prin acreditiv documentar domiciliat la banca SCE exportatoare;

la 3.04.N se face decontarea in valuta cu unitatea producatoare si cu unitatea prestatoare de servicii;

cheltuielile efectuate in contul unitatii producatoare sunt: comisionul vamal in lei, comisioane bancare in valuta, la incasarea marfurilor de la extern si aferent platilor in valuta;

cheltuielile proprii efectuate de SCE: salarii, posta si telecomunicatii (TVA 19% inclus in tarif);

evolutia cursului in lei al dolarului a fost permanent crescatoare;

decontarea cu unitatea producatoare se face in totalitate la incasarea marfurilor de la extern, la acest moment fiind cunoscute toate cheltuielile efectuate in contul unitatii producatoare.

a) Operatiunile in cursul exercitiului N

1. inregistrarea marfurilor livrate clientului extern in conditia de livrare CFR pe baza declaratiei vamale de export, facturii externe, facturii externe de uz intern si a facturii interne emisa de unitatea producatoare.

Factura externa de uz intern :

Intrucat, in exemplul luat, decontarea cu unitatea prestatoare de servicii se face de catre SCE, unitatea producatoare intocmeste factura interna catre SCE doar pentru valoarea externa FOB la care aplica cota zero de TVA, cu mentiunea pe factura: ,,export in comision'.

Factura (interna) catre SCE:

1.04.N:

411.1 Clienti externi = %

401 Furnizori (UP) 

401 Furnizori (UPS)

(UP = unitatea producatoare, UPS = unitatea prestatoare de servicii de transport)

2. Inregistrarea comisionului cuvenit SCE pe baza facturii interne emise catre unitatea producatoare.

Factura (interna) catre unitatea producatoare

- Comision in valuta 5% din valoarea FOB net

- Comision in lei:

- TVA: cota zero

Total

1.04.N:

411.2 Clienti interni = 704 Venituri din lucrari executate

si servicii prestate

3. Inregistrarea cheltuielilor efectuate in contul unitatii producatoare:

- comisionul vamal

- comisioane bancare:

. pentru incasare:

. pentru plati:

TOTAL :

1-3/01.N:

471/x = %

447 Comision vamal

5124 Comisioane bancare in valuta

= 5121

4. Facturarea unitatii producatoare a cheltuielilor efectuate in contul ei.

OBSERVATIE: Intrucat decontarea cu unitatea producǎtoare se face in valutǎ, cheltuielile efectuate in lei se transformǎ in valutǎ in functie de cursul de schimb din data efectuǎrii lor.

Factura (internǎ) cǎtre unitatea producǎtoare

Comision vamal:

. in valutǎ: se transforma comisionul vamal din lei in valuta, pentru a se retine de catre SCE din incasarea de la extern (la cursul din ziua exportului)

. in lei: conform declaratiei vamale de export

Comisioane bancare in valuta (la cursurile din zilele operatiunilor):

. pentru incasarea de la extern:

. pentru plǎtile in valutǎ: 

Total in lei si in valuta, se factureaza clientului intern:

3.04.N:

411.2 = 471/x

5. Incasarea marfurilor de la clientul extern, prin acreditiv documentar domiciliat la banca exportatorului:

- Val. in lei la incasare:

- Val. in lei la facturare:

- DCV (+)

2.04.N:

%

411.1

765

6. Retinerile facute unitatii producatoare din valoarea externa datorata (FOB):

a) Val. externa datorata (FOB), minus retineri:

b) Retineri:

. comision SCE

. chelt. in contul unitatii producatoare

Total retineri 

c) Suma neta de plata (a - b)

- Val. in lei a retinerilor calculate la cursul zilei: 

comision SCE:
cheltuieli:

- Val. in lei a retinerilor calculate la cursul de la constituirea obligatiei:

- DCV (-)

3.04.N:

% = 411,,Clienti' (interni:U.P.)

7. Plata catre unitatea producatoare a sumei nete in valuta:

- Val. in lei la plata:

Val. in lei la facturare:

- DCV (-)

3.04.N:

% = 5124

8. Plata transportului extern unitatii prestatoare de servicii

- Val. in lei la plata:

- Val. in lei la facturare:

- DCV (-)

3.04.N:

= 5124

401 (U.P.S.)

9. Cheltuielile generale proprii efectuate de SCE in lei: salarii, posta si telecomunicatii (TVA 19% inclus in tarif):

1.01 - 31.12.N:

641 = 421

= 401 Furnizor servicii postale

1.01 - 31.12.N:

% = 5121

Regularizare si incasare TVA :

4424 = 4426

= 4424

b) Operatiunile la sfarsitul exercitiului N

10. Calculul si inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente soldului de disponibilitati in valuta:

Situatia contului 5124:

- incasari (D):

- plati (C):

- sold debitor scriptic:

Calculul DCV aferente valutei in sold:

- Sold reevaluat in valuta la 31.12.N:

- Sold scriptic in lei cont 5124

- DCV (+)

31.12.N:

= 765

11. Repartizarea cheltuielilor asupra rezultatului exercitiului:

31.12.N:

121 = %

626

641

665

12. Incorporarea veniturilor in rezultatul exercitiului:

31.12.N:

= 121

Explicarea rezultatului exercitiului :

a) Venituri:

din comisionul de export (op.2)

diferente de curs valutar, aferente incasarilor (op.5)

aferente sold. 5124 (op.10)

Total venituri

b) Cheltuieli:

- din exploatare (op.9)

- din diferente de curs valutar (op. 6,7,8)

Total cheltuieli

c) Rezultatul financiar (profit)

Eliminand diferentele de curs valutar aferente decontarilor cu unitatea producatoare si cu unitatea prestatoare de servicii, rezultatul exercitiului poate fi explicat luand in considerare doar veniturile si cheltuielile proprii ale SCE:

a) Venituri proprii:

- din comisioanele de export (op.2)

- din diferentele de curs aferente valutei in sold reprezentand comisionul si echivalentul in $ al comisionului vamal recuperat de la producator 

Total venituri proprii

b) Cheltuieli proprii:

- din exploatare (op.9)

c) Rezultatul financiar (profit)

Dupa cum s-a aratat, in afara modalitatii de decontare cu unitatile producatoare exemplificata mai sus, in practica SCE mai pot fi utilizate, in functie de situatiile proprii, alte doua modalitati de decontare care influenteaza sub anumite aspecte metodologia de contabilizare.

Una dintre aceste modalitati o reprezinta plata imediata dupa incasarea valutei de la extern a valorii externe datorate, mai putin cheltuielile efectuate in contul producatorilor, urmand ca dupa derularea tuturor operatiilor privind exportul in comision diferentele care apar sa se regularizeze distinct. Este vorba de situatia in care in momentul facturarii la extern unele cheltuieli externe (de exemplu, cheltuielile cu transportul feroviar) nu se cunosc si sunt luate in calculul componentelor valorii externe CFR sau CIF pe baza de date antecalculate (previzibile). Ulterior, pe masura primirii facturilor pentru cheltuielile efective, diferenta dintre cheltuielile antecalculate si cele efective se regularizeaza cu unitatile producatoare pe baza unei facturi suplimentare. Daca cheltuielile efective sunt mai mari decat cele antecalculate, diferenta, reprezentand depasirea cheltuielilor antecalculate, urmeaza sa se incaseze de la unitatile producatoare, iar in cazul invers, economiile urmeaza sa se plateasca acestora.

Intrucat in momentul facturarii la extern nu s-au primit facturile prestatorilor, pentru cheltuielile in cauza obligatiile de plata sunt evidentiate in acel moment in contul 408 ,,Furnizori-facturi nesosite". Diferenta dintre cheltuielile antecalculate si cele efective se evidentiaza in contul 471/x ,,Cheltuieli privind exportul in comision', iar factura suplimentara emisa, in negru sau in rosu, se evidentiaza in conturile 411 ,,Clienti' sau 401 ,,Furnizori^" care se lichideaza prin incasare, respectiv plata.