Factori generatori, exigibilitatea taxei si exigibilitatea platii TVA

Factori generatori,exigibilitatea taxei si exigibilitatea platii TVA

1 Exigibilitattea TVA

Reprezinta obligatia persoanei impozabile de a plati la o anumita data TVA.exigibilitatea da dreptul organelor fiscale de a pretinde TVA.Aceasta obligatie ia nastere concomitent cu factori generatori de TVA insa exigibilitatea este anticipata faptului generator si anume :

a.cand factura fiscala este emisa inaintea livrarii sau prestarii.

b.cand contravaloarea bunurilor sau serviciilor se incaseaza inaintea livrarii sau prestarii

c. cand se incseaza avansuri in afara cazurilor cand avansurile se acorda pentru :

-plata importatorilor si a datoriei vamale

-realizarea productiei destinate exportului

-efectuarea de plati in contul clientului

-livrari de bunuri si presatri de servicii scutite de TVA

2 Situatii specifice privind exigibilitatea

a. in cazul livrarii de bunuri cu plata in rate exigibilitatea intervine la data prevazuta pentru plata ratelor

b. in cazul intermedierelor in turism, exigibilitatea intervine la data prestarii serviciilor turistice

c. in cazul livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii care se efectueaza continuu (energie electrica,energie termica,gae naturale,apa)exigibilitatea intervine la data stabilirii debitului pe baza de factura fiscala sau alt document legakl.

d in cazul licitatiilor castigate pentru obiective finantate din credite acordate de organisme internationale catre statul roman sau credite garantate de statul roman, pentru avansurile incasate de persoanele impozabile inregistrate ca platitoare de TVA , exigibilitatea intervine la data facturarii situatilor delucrarii.

e In cazul garantiilor exigibilitatea Tva-ului aferenta acestor sume ia anstere la data incheierii procesului verbal de receptie definitiva sau la data incasarii sumelor daca aceasta este anterioara procesului verbal de receptie definitiva

f in cazul lucrarilor mobiliare, exigibilitatea ia nastere la data incasarii avansurilor pe baza situatilor de lucrari

Persoane impozabile care au calitatea de antreprenori pentru lucrarile care se finalizeaza intr-un bun imobil pot sa opteze pentru plata TVA la data la care are loc faptul generator daca indeplinesc unele din urmatoarele conditii:

-lucrarile imobiliare se executa in cadrul unui contract unic care prevede obligatia antreprenorului de a asigura procura instala si incorpora bunurile imobile in lucrarea respectiva

-valoarea materialelor a aparatelor necesare pentru functionarea instalatiilor sau incorporate in lucrare sa fie mai mare de 50 % din pretul negociaty intre antreprenor si beneficiar.

Pentru fiecare lucrare imoiliara optiunea se comunica organelor fiscale printr-o declaratie, iar dupa comunicarea optiunii se interzice facturarea TVA, inainte de efectuarea livrarii.Prin aceasta declaratie persoana se obliga sa colecteze la efectuarea livrarii TVA aferenta lucrarilor de acest tip.Nerespectarea conditiilor de mai sus atrage anularea optiunii si obligarea colectarii TVA aferenta vansurilor acordate.Daca antreprtenorul nu utilizeaza aceasta optiune, are obligatia de a colecta TVA aferent avansurilor acordate.

3 Amanarea exigibilitatii TVA

Conform ordinului ministerului nr 732 / 2002 amanarea exigibilitatii se acorda in urmatoarele conditii:

1 cand livrarile se fac catre:

-intreprindele mici si mijlocii

-societatiile comerciale romanesti cu capital social privat

-persoane fizice autorizate

Cu exceptuia intreprinderilor mici si mijlocii toate celelalte categorii de mai sus trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele condituu:

sa aiba sediul in zone defavorizate

-sa isi desfasoare activitatea in zone defavorizate

-sa efectiueze investitii in zone defavorizate.[2]

Amanarea se acorda pe perioada de realizare a investitiei pana la 25 a lunii urmatoare datei de punere in functiune a investitiei dar nu mai mult de 12 luni de la inceperea investitiei.

Data inceperii investitiei se declara pe propie raspundere.Data punerii in functiune a investitiei este data procesului verbal de receptie finala , de dare in folosinta si de punere in fubnctiune.

2 cand livrarile se fac de catre contribuabilii care realizeaza investitii conform legii Nr 332 / 2001,amanarea se acorda pe perioada de realizare a invetitiei pana la 25 a lunii urmatoare datei de punere in functiune dar nu mai mult de 30 de luni de la data inregistrarii statistice la ministerul dezvoltarii si prognozei.Pentru ambele situatii in vederea amanarii exigibilitatii

.Beneficiarii livrarii au obligatia sa achite in numele furnizorului taxa direct de la bugetul statului la termenele prevazute, in caz contrar urmand a fi obligati la plata de majorari.Taxa achitata devine deductibila si se incscrie in decontul din luna respectiva la beneficiar,datoria beneficiarului fata de furnizor urmand a se diminua cu suma achitata la bugetul statului.[3]

Furnizorii vor inregistra ca taxa neexigibila taxa aferenta livrarilor in cauza deoarece nu mai au obligatia de a o plati bugetului de stat.

In luna in care beneficiarul achita taxa ,ea devine exigibila dar furnizorii isi vor reduce corespunzator suma taxei colectate si concomitent vor reduce datoria beneficiarilor

4 Atestarea dreptului de amanare a exegibilitatii

Se realizeaz astfel:

a Prin elibirarea unui certificat

b Certificatul se elibereaza la cererea beneficiarului pentru fiecare obiectiv de investitii

c Certificatul se elibereaza pe o perioada de 12 luni de la inceperea investitiei pentru IMM si pentru investitiile din zonele defavorizate

d Certificatul se eliberaeza pe o perioada de 30 luni de la data inregistrarii statistice la ministerul dezvoltarii si Prognozei pentru investitii care se incadreaza in legea numarul 332 / 2001

e furnizorii justifica amanarea exigibilitatii taxei pe baza copiei legalizate de pe certificatul de amanare obtinut de beneficiar

g furnizorii vor transmite beneficiarului o declaratie ope propie raspundere din care sa rezulte ca bunurile au fost produse cu cel mult un an inaintea vanzarii si nu au fost niciodata utilizate.

H bunurile in cauza nu pot face obiectul comercializarii pe perioada acordarii facilitatii.

I in caz de divizare, fuziune, lichidare , dizolvare fara lichiidare, unitatile care beneficiaza de amanarea exigibilitatii taxei au obligatia de a achita taxa inainte de declansarea acestei operatiuni.

J in cazul amanarii exigibilitatii inregistrarile contabile sunt urmatoarele

a.la furnizor:

a1 inregistraea livrarii de bunuri

A2 taxa devenita exigibila

La data achitarii taxei de catre beneficiar.

A3 Concomitent cu inregistrarea a2 se inregistreaza reducerea taxei colectate

B b1 Inregistrarea achizitiei de bunuri

B2 Achitarea taxei la bugetul de stat

B3 Stingerea obligatiei fata de furnizor