Imobilizarile financiare

Imobilizarile financiare

Sunt investitii financiare care cuprind actiuni si alte titluri cumparate si detinute pe termen lung, precum si creante imobilizate cum ar fi imprumuturile si garantiile acordate pe termen lung. Aceste imobilizari nu sunt supuse amortizarii deoarece nu sufera deprecieri ireversibile.

Imobilizarile financiare prezinta urmatoarele caracteristici:

1. nu au structura materiala;

2. reprezinta sume banesti imobilizate pe termen lung in afara unitatii;

3. genereaza venituri financiare sub forma dividendelor, dobanzilor;

4. nu se amortizeaza pentru ca sufera deprecieri ireversibile;

5. pot fi supuse unor deprecieri temporare reversibile pentru care se constituie provizioane de depreciere.

1.Titluri de valoare - detinute de intreprinderi in patrimoniul altei entitati pe o perioada mai mare de 1an,se impart in :

a)actiuni detinute la entitati afiliate

b)interse de participare

c)alte titluri de valoare

a)Conform reglementarilor aprobate prin OMFP 1872/2005 notiunea de afiliate se refera in principipal la societati din cadrul grupului.In cadrul unui grup de societate se disting societatea mama si filialele sale , in care societatea mama exercita un control sau o influenta semnificativa in cadrul filialelor sale. Prin urmare actiunile detinute la entitati afiliate sunt actiuni de control.

b)Interesele de prticipare - detinerea acestora ofera posesorului doar dreptul de a obtine dividende , nu si dreptul de a exercita o pozitie de control in gestiunea emitentului.Detinerea unei parti din capitalul social est considerata interes de participare cand depaseste un procentaj de 20% din capitalul acestuia.

c)Alte titluri de valoare - in acesta categorie intra toate celelalte titluri pe care o societate le poate detine in patrimoniul altei entitati pe o perioada mai mare de 1 an , care nu se regasesc la denumirile contabile prezentate anterior.

2.Interesele de participare - reprezinta drepturi detinute in capitalul altei societati comerciale in scopul obtinerii de venituri financiare, fara interventia in gestiunea societatilor la care sunt detinute titlurile. Interesele de participare cuprind investitii in intreprinderi asociate si investitii strategice. O participare de 10% in capitalul altei societati este o investitie strategica.

3.Titlurile puse in echivalenta - sunt titluri de participare evaluate in situatiile financiare prin metoda punerii in echivalenta.

4.Alte titluri imobilizate reprezinta titluri cu venit variabil care nu pot fi incadrate in nici una din categoriile anterioare precum si titluri cu venit fix (obligatiuni) cu intentia de a fi retinute pe termen lung.

5.Creantele imobilizate - acestea se impart in :

a)creante generate de imprumuturi acordate pe o perioada mai mare de 1 an

b)garanti si cautiuni.

Creantele sunt reprezentate de drepturile de recuperat a imprumuturilor si a dobanzilor aferente lor.

Garantiile si cautiunile sunt sustinute de intreprinderi la dispozitia tertilor pe o periada mai mare de 3 ani.

Contabilitatea imobilizarilor financiare este in mare masura similara cu cea a imobilizarilor corporale. Deosebiri apar cu privire la:

a) evaluarea titlurilor imobilizate se face la pret de achizitie: drepturile suplimentare privind achizitia (comisioane de intermediere bancara) sunt tratate in categoria cheltuielilor de exploatare;

b) creantele imobilizate sunt evaluate la valoarea lor nominala care reprezinta suma de lichiditati de incasat de la debitori.

Conturile utilizate in contabilitatea imobilizarilor financiare sunt cele din grupa 26 "Imobilizari financiare" care reflecta existenta si miscarea acestora.

Conturile 261, 262, 263, 265 sunt dupa continutul economic, conturi de imobilizari financiare iar dupa functia contabila conturi de activ.

Se debiteaza cu valoarea titlurilor imobilizate intrate;

Se crediteaza cu valoarea titlurilor imobilizate iesite.

Soldul debitor reprezinta existentul de titluri imobilizate in portofoliul unitatii.

Contul 267 "Creante imobilizate" este cont de imobilizari imobilizate si dupa functia contabila este cont de activ.

Se debiteaza cu creante imobilizate intrate in activ

Se crediteaza cu iesirile acestora.

Soldul debitor reprezinta existentul de creante imobilizate.

Contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare" este cont rectificativ si dupa functia contabila este cont de pasiv.

Se crediteaza cu datoriile aferente achizitionarii titlurilor imobilizate

Se debiteaza cu achitarea datoriilor din achizitiile titlurilor imobilizate.

Soldul creditor reprezinta sumele datorate pentru titlurile imobilizate achizitionate.

In contabilitatea imobilizarilor financiare se disting doua categorii de operatii:

a) Operatii privind titlurile de valoare imobilizate

1. achizitia titlurilor de participare:

261/262/263/265

Titluri de participare 512 conturi la banci, pentru valoarea eliberata,

achitata imediat

Pretul de cumparare furnizori de imobilizari, pentru valoarea

eliberata, neachitata imediat

varsaminte de efectuat pentru imobilizarile

financiare, pentru valoarea neeliberata si

neachitata, dar achizitionata

2. efectuarea varsamintelor pentru titlurile achizitionate

269 = 5121

3. ajustari pentru deprecierea titlurilor de plasament

6863 = 5121

4. dividende de incasat pana la inchiderea exercitiului financiar

267 = 761

5121 = 267

5. cedarea titlurilor de participare

461 = 7641

5121 = 267

b) Operatii privind creantele imobilizate.

1. sumele virate pe termen lung sau mediu filialelor

2671 = 5121

2. dobanzi anuale aferente creantelor legate de participatii

2672 = 763

3. Incasarea dobanzilor aferente creantelor legate de participatii

5121 = 2671

Contabilitatea imobilizarilor financiare

4. Incasarea creantelor legate de participatii

5121 = 2672

se inregistreaza ajustarile pentru deprecierea creantelor imobilizate.

6863 = 296

Exemple de operatii cu imobilizari financiare

1. O societate mama achizitioneaza de la o filiala din cadrul grupului 1.500 actiuni cu pretul de 10 lei bucata sub forma de titluri de participare. Se achita prin banca suma de 10.000 lei, restul se va achita ulterior. Comisionul achitat societatii de valori imobiliare care a instrumentat tranzactia este de 1%. In anul urmator, se incaseaza cu ordin de plata dividende in suma de 50.000 lei. Ulterior se vand 1.000 actiuni la pretul de 13. lei bucata, incasarea facandu -se ulterior in numerar. Titlurile vandute se scot din evidenta la pretul de cumparare.