NORMELE DE COMPORTAMENT IN AUDIT

NORMELE DE COMPORTAMENT IN AUDIT

1. Codul etic national al profesionistilor contabili - Codul etic IFAC defineste profesionistul contabil ca fiind membrul unui organism profesional care a aderat la IFAC, fie ca e vorba de liber-profesionist (persoana fizica, asociat al unei societati civile de contabilitate sau actionar al unei societati comerciale de contabilitate) sau salariati in industrie, comert, sectorul public sau educatie. Termenul de profesionist contabil utilizat in aceasta lucrare include termenul de "auditor', adica profesionistul contabil insarcinat cu realizarea unei misiuni de audit de baza, speciala sau misiuni conexe de audit.

Codul este obligatoriu tuturor profesionistilor contabili indi­ferent de activitatile pe care le desfasoara (contabilitate, audit, con­sultanta) si indiferent cum isi desfasoara activitatea: ca liber-pro­fesionist sau ca angajat; cele 3 parti care compun Codul se aplica dupa cum urmeaza:

Partea A - tuturor profesionistilor contabili;

Partea B - numai profesionistilor contabili liber-profesionisti;

Partea C - numai profesionistilor contabili-angajati.

Necesitatea Codului consta in:

necesitatea garantarii unei calitati optime a serviciilor;

conservarea increderii publicului in profesie;

asigurarea protectiei, atat a prof contab cat si a tertilor beneficiari sau utilizatori ai serv acestuia;

confirmarea de autoritate a lucrarilor efectuate de profesio­nistii contabili;

necesitatea asigurarii apararii onoarei si independentei pro­f contab si a organismului din care face parte.

Obiectivele profesiei contabile constau in indeplinirea celor mai inalte standarde de profesionalism, atragerea celor mai inalte nivele de performanta si satisfacerea exigentelor interesului public, iar cerintele de baza pentru indeplinirea acestor obiective sunt legate de profesionalismul, increderea, credibilitatea si cel mai inalt standard de calitate in activitatea profesionistilor contabili

Principii fundamentale Pentru realizarea obiectivelor prof. contab. profesionis­tii contabili trebuie sa respecte un numar de conditii sau principii fundamentale.

Integritatea - prof. contab. trebuie sa fie drept si cinstit atunci cand efectueaza serv. Prof.. Integritatea nu presupune numai cinste dar si echitate si sin­ceritate

Obiectivitatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie impartial, fara prejudicii, sa nu se afle in situatii de incompati­bilitate, de conflict de interese sau in alte situatii de natura a deter­mina un tert sa puna la indoiala obiectivitatea acestuia. Principiul obiectivitatii impune fiecarui profesionist con­tabil obligatia de a fi just, cinstit in plan intelectual si neimplicat in conflicte de interese.

Profesionistii contabili trebuie, sa garanteze integri­tatea lucrarilor lor si sa ramana obiectivi in judecata si rationamentul lor, oricare ar fi natura activitatii lor .

Competenta profesionala, grija si sarguinta Acest principiu presupune ca profesionistul contabil trebuie sa furnizeze servicii profesionale cu competenta, grija si sarguinta si este obligat sa mentina in permanenta un nivel de cunostinte si de competenta profesionala, care sa justifice asteptarile unui client sau al angajatorului; aceasta presupune ca el sa fie la curent cu ultimele evolutii si noutati din practica profesionala, din legislatie si tehnici de lucru; Profesionistul contabil nu trebuie sa pretinda ca are (sa afiseze ca are) competente sau experiente pe care acesta nu le are. Competenta prof. se divide in doua componente:

a) Achizitionarea (obtinerea) competentei prof: stu­dii, vechime, examen de acces, stagiu, examen de aptitudini

b)Mentinerea competentei, care presupune: tinerea la curent cu evolutiile in profesie, cu deosebire normele nationale si internationale in domeniul contabil, audit, legislatie; si adoptarea unui program de control de calitate a serviciilor in concordanta cu normele nationale si internationale in materie.

Confidentialitate Acest principiu presupune ca profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor obtinute in timpul mi­siunilor sale si nu trebuie sa le utilizeze sau sa le divulge fara auto­rizare scrisa, in afara de cazurile cand obligatia divulgarii e pre­vazuta prin lege sau norme regulamentare.

Profesionistii contabili trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor referitoare la afacerile unui client sau ale angajato­rului, obtinute in cursul prestatiei serviciilor sale; aceasta obligatie se aplica si dupa terminarea relatiilor intre profesionist si clientul sau angajatorul sau.

Profesionistii contabili trebuie sa se asigure ca persoanele angajate sub orice forma - subalterni sau colaboratori - respecta aceleasi reguli de confidentialitate. Confidentialitatea nu se refera numai la divulgarea informatiilor; ea implica, de asemenea, faptul ca informatiile primite nu sunt folosite de profesionistul contabil in beneficiul sau personal sau al unui tert.

Principiul confidentialitatii nu se aplica divulgarii informa­tiilor care permit prof. contabil sa indeplineasca obliga­tiile sale, stabilite prin normele profesionale.

Profesionalism- Presupune ca profesionistul contabil nu trebuie sa faca ceva care ar aduce atingere reputatiei profesiunii contabile sau ar putea conduce la discreditarea ei; aceasta obliga institutele membre IFAC ca, la elaborarea regulilor de etica, sa prevada responsabilitati clare ale profesionistului contabil vis-a-vis de clienti, terti, angajatori, alti membri ai profesiei, public in general.

Respectul fata de normele tehnice si profesionale- Acest principiu presupune ca profesionistul contabil trebuie sa realizeze serviciile profesionale conform normelor tehnice si profesionale aplicabile si este obligat sa urmareasca cu grija si competenta instructiunile clientului sau sau angajatorului sau, in masura in care acestea sunt compatibile cu exigentele de integritate, obiectivitate, iar in cazul profesionistilor liberali, de independenta.

Independenta in audit - Principiul independentei se aplica tuturor profesionistilor contabili in practica libera (liber-profesionistii contabili) indiferent de natura serviciului profesional prestat. in cazul executarii, insa, a unor misiuni de audit prin care se furnizeaza o asigurare (certi- tudine) in ce priveste credibilitatea sit. sau inf. financiare in fata publicului, indep. devine cea mai sigura garantie ca prof. contabil si-a indeplinit misiunea in con­ditii de integritate si cu obiectivitate.

Abordarea conceptuala Independenta are doua componente fundamentale:

Independenta de spirit (rationamentului profesional Este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obti­nerea unei opinii neafectate de influente care pot compromite acest rationament profesional, permitand profesionistului contabil sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala.

Independenta in aparenta (comportamentala): Se caracterizeaza prin evitarea faptelor si circumstantelor care pot fi atat de semnificative, incat o terta persoana, logica si informata (detinand toate informatiile relevante si aplicand toate masurile de prevedere necesare), ar putea ajunge la concluzia nor­mala ca integritatea, obiectivitatea si prudenta profesionala ale ca­binetului/societatii sau grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise.

Amenintari la adresa independentei Independenta este potential amenintata in urmatoarele situa­tii: interes propriu, slabirea autocontrolului, renuntarii la propriile convingeri, manifestari de familiarism si actiuni de intimidare  

Masuri de protejare a independentei Membrii echipei de profesionisti contabili in audit, servicii conexe si alte servicii profesionale contabile au responsabilitatea de a ramane independenti, luand in considerare conditiile in care isi exercita profesia si amenintarile la adresa independentei si sa ia toate masurile de prevedere disponibile pentru a elimina aceste amenintari sau a le reduce la un nivel acceptabil.

Natura masurilor de protejare care urmeaza a fi aplicate va varia in functie de imprejurari. Trebuie intotdeauna acordata atentie situatiilor in care o terta persoana responsabila si informata, cunoscind toate informatiile relevante, inclusiv masurile de protejare aplicate, ar putea trage concluzia in mod rezonabil ca aceste masuri sunt inacceptabile Misiunile de protejare a independentei se impart in trei mari categorii:

masuri de protejare create de profesie, legislatie sau regle­mentari;

masuri de protejare stabilite in cadrul contractului incheiat cu clientul beneficiar al serviciilor prof;

masuri de protejare stabilite in cadrul propriilor sisteme si proceduri ale cabinetelor/societatilor.

Exemplu de scrisoare de misiune de audit

Consiliul de Administratie (sau Directiunea)

Ne-ati solicitat sa procedam la auditarea situatiilor financiare ale societatii (regiei etc.).. la data de:

Avem placerea sa va confirmam acceptarea si intelegerea de catre noi a acestei misiuni. Auditul nostru va avea ca obiectiv sa efectuam o opinie asupra acestor situatii financiare. Noi vom proceda la efec­tuarea auditului conform Standardelor Internationale de Audit si Asigurare. Aceste standarde cer ca auditul sa fie planificat si realizat astfel incat sa obtinem asigurarea rezonabila ca situatiile financiare nu comporta anomalii semnificative. Un audit consta in a examina prin sondaj elementele de sustinere a informatiilor continute in si­tuatiile financiare. Un audit consta, de asemenea, in aprecierea principiilor contabile aplicate si estimarile semnificative retinute de conducerea intreprinderii precum si prezentarea de ansamblu a situatiilor financiare. Ca urmare a recurgerii la tehnice sondajului si a altor limite inerente auditului, cat si limitelor inerente oricarui sistem contabil si de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnifi­cative nu poate fi eliminat.

Pe langa raportul de audit asupra situatiilor financiare, noi va vom trimite o scrisoare separata prin care vom prezenta defi­cientele majore pe care le vom descoperi in sistemul contabil si de control intern. Noi va reamintim ca responsabilitatea pentru pregatirea situa­tiilor financiare si informatiilor furnizate revine conducerii intre­prinderii. Aceasta responsabilitate implica tinerea unei contabilitati si a unui sistem de control intern adecvate, definirea si aplicarea politicilor de inchidere a conturilor si masuri pentru protejarea acti­velor, in cadrul auditului nostru, noi vom solicita conducerii intre­prinderii o scrisoare de afirmare, confirmand declaratiile facute in cursul misiunii noastre.

Noi contam pe intreaga cooperare a personalului intreprin­derii in punerea la dispozitie a contabilitatii, a documentelor si a altor informatii, necesare auditului nostru. in cursul misiunii, auditorul se poate intretine cu responsabilii sau servicii si compartimente care nu participa direct la elaborarea conturilor, cum ar fi serviciile de aprovizionare, vanzari, productie, personal, juridic etc. pentru a cunoaste mai bine activitatile intre­prinderii, o mai buna planificare a misiunii sale si pentru cunoas­terea si evaluarea procedurilor de control intern. Aceste intrebari vor fi completate de teste si sondaje.

Auditorul va asista la inventarul fizic al stocurilor la inchi­derea exercitiului sau la orice alta data fixata de intreprindere. in acest scop va trebui sa dispunem in timp util de procedurile de in­ventariere cat si datele si locurile unde se va face inventarierea. Rolul sau va fi de a observa modul de efectuare a inventarului fizic si de a proceda la propriile sale sondaje in scopul aprecierii lucra­rilor efectuate de intreprindere. in nici un caz el nu se va substitui personalului intreprinderii in efectuarea inventarului.Scrisori de confirmare directa vor fi expediate clientilor, furnizorilor, bancilor si altor terti; un model va fi comunicat intre­prinderii pentru pregatirea acestor scrisori si selectarea tertilor carora sa le fie expediate. Aceste scrisori vor fi semnate de con­ducerea intreprinderii dar expediate de catre auditor care va primi si raspunderile. Auditorul va aduce la cunostinta intreprinderii ras­punsurile primite pentru a incepe analiza eventualelor diferente. Calendarul previzional al misiunii este urmatoarul: intretineri prealabile si pregatirea misiunii ; - analiza procedurilor de control intern, sondaje si pregatirea programului de control al conturilor  ;asistarea la inventarul fizic; selectarea tertilor pentru confirmare si pregatirea scrisorilor; obtinerea unei balante a conturilor definitiva ; control asupra conturilor intreprinderii ; obtinerea situatiilor financiare definitive inaintea Consiliului de Administratie; prezenta la sedinta Consiliului de Administratie care adopta conturile; elaborarea raportului de audit si a scrisorii de afirmare; prezenta la Adunarea Generala care aproba conturile

Onorariile noastre, facturate pe masura efectuarii lucrarilor sunt calculate pe baza timpului lucrat si unele cheltuieli de decon­tare. Tarifele orare variaza in functie de responsabilitati, experienta si competentele fiecaruia din membrii echipei, desemnati pentru aceasta misiune.Aceasta scrisoare va ramane in vigoare pentru exercitiile vii­toare, in afara cazului de reziliere, modificare sau inlocuire.

Va rog sa semnati si sa returnati un exemplar al acestei scri­sori pentru a marca acordul Dvs. asupra termenilor si conditiilor misiunii noastre de audit asupra situatiilor financiare.

Acceptat in numele intreprinderii de catre (numele si prenumele,functia). data /

Exemplu de scrisoare de afirmare a conducerii  in atentia auditorului  Data

Aceasta scrisoare de afirmare se inscrie in cadrul auditului situatiilor financiare ale societatii X pentru exercitiul incheiat la 31 decembrie 200X care vizeaza exprimarea unei opinii asupra imaginii fidele pe care o dau situatiile financiare ale societatii X la 31 decembrie 200X, conform¹ Legii contabilitatii nr. 82/1991 si normelor contabile in vigoare.

Noi suntem responsabili de stabilirea si prezentarea situatiilor financiare conform. Noi va confirmam, in cunostinta de cauza si cu toata buna credinta, declaratiile urmatoare:

Nu avem cunostinta de nici o iregularitate privind condu­cerea sau salariatii care prezinta un rol important in defi­nirea si functionarea sistemului contabil si de control in­ tern, susceptibile de a avea o incidenta semnificativa asu­pra situatiilor financiare.Noi v-am prezentat toate registrele contabile, toata documentatia aferenta si toate procesele verbale ale adunarilor generale, ale consiliului de administratie, respectiv cele care s-au tinut la dateleNoi confirmam ca situatiile financiare nu contin anomalii semnificative sau omisiuni.

Societatea noastra s-a conformat tuturor prevederilor din acordurile contractuale a caror nerespectare ar fi putut avea o incidenta semnificativa asupra situatiilor financiare.

Urmatoarele elemente au fost corect inregistrate si, dupa caz, in anexele la sit. fin. s-au dat explicatiile necesare:pierderi din op. de cumparari si vanzari;active date in garantie (ipotecate);active vandute.

Nu avem nici un proiect sau intentii susceptibile sa altereze in mod semnificativ valoarea contabila sau clasificarea activelor si pasivelor reflectate in situatiile financiare.

Nu avem nici un plan de abandonare a unor linii de fabri­catie si nici un stoc nu este contabilizat la o suma supe­rioara valorii sale nete de realizare.

Societatea este proprietara tuturor activelor si nici unul nu a fost ipotecat, cu exceptia celor mentionate in nota la situatiile financiare.

Noi am inregistrat toate pasivele si angaj amentele sau am dat explicatii in notele anexe, iar in nota anexa Y am indicat toate garantiile acordate tertilor.

Cu exceptia evenimentului constand in descris in nota anexa Z, nici un eveniment posterior inchiderii exer­citiului care sa necesite o rectificare a sit. fin. nu s-a produs sau aceste evenimente au fost pre­zentate in notele anexate.Litigiul cu societatea K a fost reglat pentru o suma delei, provizionata in situatiile financiare. Nici o alta reclamatie privind un eventual contencios nu a fost depusa si nu este prevazuta.  Presedinte - Director general Director financiar