Solutionarea deconturilor cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare

Solutionarea deconturilor cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare

Compartimentul de analiza de risc, denumit in continuare compartiment de specialitate, va analiza solicitarile de rambursare, in vederea solutionarii.

Procedura are ca scop final incadrarea fiecarei persoane impozabile intr-o categorie de risc fiscal, in functie de comportamentul sau fiscal, precum si in functie de riscul pe care aceasta il prezinta pentru administratia fiscala.
  Deconturile cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare se solutioneaza, in functie de gradul de risc fiscal pe care il prezinta fiecare persoana impozabila, astfel:

a) in cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mic - prin emiterea deciziei de rambursare a TVA;

b) in cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mediu - cu analiza documentara;

c) in cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mare - cu inspectie fiscala anticipata.

1. Deconturi cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare cu risc fiscal mic

In cazul deconturilor care prezinta un risc fiscal mic, sistemul va genera in mod automat proiectul deciziei de rambursare a TVA.

Proiectul deciziei se intocmeste in doua exemplare, se verifica si se vizeaza de seful compartimentului de specialitate si se inainteaza, spre aprobare, conducatorului unitatii fiscale.

2. Deconturi cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare cu risc fiscal mediu

Daca decontul cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare se incadreaza in categoria de risc fiscal mediu, organul fiscal va proceda la efectuarea analizei documentare.

Pentru efectuarea analizei documentare, organul fiscal va comunica in scris persoanei impozabile documentele care trebuie prezentate, data, ora si locul intalnirii, precum si numele si prenumele persoanei din cadrul compartimentului de specialitate, care se ocupa de analiza.

Neprezentarea, in termenul stabilit de organul fiscal, a documentelor solicitate pentru efectuarea analizei documentare atrage incadrarea in gradul de risc fiscal mare si solutionarea cu inspectie fiscala anticipata.

Termenul legal de solutionare se prelungeste cu perioada cuprinsa intre data emiterii instiintarii pentru prezentarea documentelor si data prezentarii documentelor la organul fiscal, potrivit art. 70 alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

In cazuri temeinic justificate persoana impozabila poate solicita organului fiscal amanarea termenului de prezentare a documentelor.

In cazul aprobarii amanarii, termenul legal de solutionare se prelungeste cu perioada cuprinsa intre data emiterii instiintarii pentru prezentarea documentelor si data prezentarii documentelor solicitate pentru efectuarea analizei, potrivit art. 70 alin. (2) din Codul de procedura fiscala.

In urma efectuarii analizei documentare, deconturile cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare pentru care au putut fi justificate sumele solicitate la rambursare se aproba si se emite proiectul deciziei de rambursare a TVA.

Daca sumele solicitate la rambursare nu au putut fi justificate cu ocazia analizei documentare, decontul respectiv se incadreaza la gradul de risc fiscal mare si se solutioneaza cu inspectie fiscala anticipata.

3. Deconturi cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare cu risc fiscal mare

Deconturile cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare cu risc fiscal mare se transmit la compartimentul cu atributii de inspectie fiscala.

Dupa efectuarea inspectiei fiscale compartimentul cu atributii in acest domeniu intocmeste raportul de inspectie fiscala.

In cazul in care TVA deductibila sau colectata se modifica fata de sumele inscrise in decontul de TVA, se intocmeste decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala, care are si rol de decizie de rambursare a TVA.

In cazul in care cu ocazia inspectiei fiscale nu sunt stabilite diferente fata de suma solicitata la rambursare, se intocmeste decizia privind nemodificarea bazei de impunere, iar decizia de rambursare a TVA se emite de catre compartimentul de specialitate.

Deciziile de rambursare a TVA emise in cazul riscului fiscal mic si mediu sunt decizii sub rezerva verificarii ulterioare, potrivit art. 90 din Codul de procedura fiscala.

4. Procedura de stabilire a gradului de risc fiscal in cazul rambursarilor de taxa pe valoarea adaugata

Stabilirea Standardului individual negativ (SIN)

1. Standardul individual negativ (SIN) reprezinta suma maxima a TVA ce poate fi rambursata fara analiza documentara sau inspectie fiscala anticipata, riscul implicat de aceasta rambursare fiind considerat acceptabil de catre administratia fiscala.

Aceasta suma este stabilita in conditii de activitate normala si continua a persoanei impozabile, tinand cont si de comportamentul sau fiscal.

2. SIN-ul se stabileste semestrial, avand in vedere raportarile contabile, deconturile de TVA si modul de indeplinire a obligatiilor fiscale in perioada de referinta, potrivit prevederilor pct. 3 din prezenta sectiune.

3.1. La data de 5 a lunii februarie se stabileste SIN-ul pentru semestrul I, avandu-se in vedere:

a) perioada de referinta pentru deconturi de TVA si modul de indeplinire a obligatiilor fiscale - cea aferenta lunilor ianuarie - decembrie din anul precedent (depuse in februarie anul precedent - ianuarie anul curent);

b) raportarea contabila semestriala din anul precedent.

3.2. La data de 5 a lunii august se stabileste SIN-ul pentru semestrul II, avandu-se in vedere:

a) perioada de referinta pentru deconturi de TVA si modul de indeplinire a obligatiilor fiscale - cea aferenta lunilor iulie din anul precedent - iunie din anul curent (depuse in august anul precedent - iulie anul curent);

b) bilantul contabil si contul de profit si pierdere pentru anul precedent.

4. inainte de stabilirea SIN-ului semestrial, compartimentul de specialitate va solicita in scris compartimentelor de specialitate implicate confirmarea actualizarii la zi a tuturor bazelor de date care furnizeaza informatii utilizate in aplicarea procedurii.

5. SIN se stabileste prin completarea Fisei de calcul al Standardului individual negativ, prevazuta in anexa nr. 1.

Stabilirea riscului fiscal mare al unei persoane impozabile se realizeaza de catre compartimentul de specialitate, pe baza informatiilor primite de la organele de inspectie fiscala pentru persoana impozabila respectiva.

Astfel, compartimentul de specialitate va fi instiintat de catre organul de inspectie fiscala cu privire la persoanele impozabile despre care acesta are informatii ca prezinta un risc ridicat pentru administratia fiscala.

Instiintarea va fi transmisa lunar, sub forma unui referat motivat, aprobat de coordonatorul activitatii de inspectie fiscala, pana la data de 5 a lunii urmatoare celei in care organul de inspectie fiscala detine astfel de informatii. Referatul va cuprinde toate persoanele impozabile in cauza, care vor fi inscrise de catre compartimentul de specialitate intr-o baza de date speciala.

5. Fluxul de solutionare a deconturilor cu sume negative de tva cu optiune de rambursare in cadrul compartimentului de specialitate

Compartimentul de specialitate inregistreaza deconturile de TVA intr-o evidenta speciala, care se conduce informatizat.

Dupa inregistrarea in evidenta, deconturile cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare vor fi supuse analizei de risc, in vederea solutionarii, etapa urmand sa fie finalizata in termen de maximum 15 zile calendaristice de la data depunerii decontului de TVA.

In prima faza a analizei se editeaza fisele de calcul al SIN si se selecteaza deconturile negative care prezinta SIN = 1, considerate cu risc fiscal mare, si se transmit a doua zi compartimentului cu atributii in domeniul inspectiei fiscale, pe baza de borderou.

Pentru deconturile de TVA la care SIN este mai mare decat 1, se calculeaza Fisa indicatorilor de inspectie fiscala, prevazuta in anexa nr. 3 la prezenta metodologie.

In cazul in care punctajul obtinut la Fisa indicatorilor de inspectie fiscala este mai mare sau egal cu 60 de puncte, decontul de TVA prezinta risc fiscal mare si se transmite a doua zi compartimentului cu atributii in domeniul inspectiei fiscale, pe baza de borderou.

In cazul in care punctajul obtinut la fisa indicatorilor de inspectie fiscala este mai mic de 60 de puncte, se compara suma solicitata la rambursare cu SIN-ul.

Daca suma solicitata la rambursare este mai mica sau egala cu SIN-ul, decontul de TVA este considerat cu risc fiscal mic si sistemul va genera in mod automat proiectul Deciziei de rambursare a taxei pe valoarea adaugata. Daca suma solicitata la rambursare este mai mare decat SIN-ul final, programul informatic semnaleaza acest aspect si genereaza lista platitorilor care se afla in aceasta situatie, in vederea efectuarii analizei individuale. Daca suma solicitata la rambursare provine din mai mult de 12 perioade de raportare lunare, respectiv 4 perioade de raportare trimestriale, se abandoneaza reconstituirea sumei, decontul de TVA fiind considerat cu risc fiscal mare, si se transmite a doua zi compartimentului cu atributii in domeniul inspectiei fiscale, pe baza de borderou. Analiza individuala se efectueaza pentru fiecare perioada de raportare din care a rezultat suma solicitata la rambursare, intocmind Fisa de analiza de risc.  

Daca toate sumele negative inscrise in coloana 'Sume negative' se incadreaza, fiecare in parte, in SIN, se considera ca decontul de TVA prezinta risc mic, nu se va completa cartusul de 'Indicatori de analiza' si se va genera proiectul deciziei de rambursare a TVA. Cartusul de 'Indicatori de analiza' se completeaza pentru fiecare perioada de raportare in care suma negativa de taxa pe valoarea adaugata este mai mare decat SIN-ul. Dupa completarea fisei de analiza de risc si acordarea punctajului, deconturile cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare se clasifica in:

a) deconturi de TVA cu risc fiscal mediu, daca se obtine un punctaj intre 0 si 50, pentru fiecare dintre perioadele din care provine suma negativa solicitata la rambursare - acestea se supun analizei documentare;

b) deconturi de TVA cu risc fiscal mare, daca se obtine un punctaj intre 51 si 140, pentru cel putin una dintre perioadele din care provine suma solicitata la rambursare - acestea se transmit a doua zi compartimentului cu atributii de inspectie fiscala.

Analiza documentara

Pentru efectuarea analizei documentare, compartimentul de specialitate solicita persoanei impozabile prezentarea de documente suplimentare, care sa justifice diferenta in plus de suma solicitata la rambursare. Solicitarea documentatiei se face in scris, mentionandu-se documentele care trebuie prezentate, data si locul intalnirii, precum si numele si prenumele persoanei din cadrul compartimentului de specialitate, care se ocupa de analiza. Pentru efectuarea analizei documentare, compartimentul de specialitate solicita persoanei impozabile sa prezinte:

- jurnalele de vanzari si de cumparari;

- balantele de verificare;

- contracte comerciale, facturi si documente vamale care sa ateste exportul efectuat;

- documente care sa ateste efectuarea unei investitii, precum si alte documente din care sa rezulte suma solicitata la rambursare;

- orice alte documente pe care organul fiscal le considera necesare pentru justificarea rambursarii.

Documentele vor fi prezentate in original si in copie si trebuie sa se refere la perioada din care provine suma negativa de taxa pe valoarea adaugata.

La efectuarea analizei documentare se vor avea in vedere si indicatorii stabiliti prin fisa de calcul al SIN-ului, fisa indicatorilor de inspectie fiscala si fisa de analiza de risc. Pentru toate deconturile de TVA care se incadreaza in categoria de risc mediu se intocmeste Referatul pentru analiza documentara, in doua exemplare. Referatul pentru analiza documentara se inainteaza, impreuna cu decontul de TVA, fisa de calcul al SIN-ului, fisa indicatorilor de inspectie fiscala si fisa de analiza de risc, conducatorului compartimentului, pentru avizare.

In cazul in care prin referat se propune rambursarea sumei solicitate, se intocmeste proiectul deciziei de rambursare a TVA. Referatul pentru analiza documentara impreuna cu decontul de TVA, fisa de calcul al SIN-ului, fisa indicatorilor de inspectie fiscala, fisa de analiza de risc si proiectul deciziei de rambursare a TVA se transmit conducatorului unitatii fiscale, pentru aprobare.

In cazul in care prin referat se propune efectuarea inspectiei fiscale anticipate, acesta se inainteaza, impreuna cu dosarul solicitarii, spre avizare conducatorului compartimentului, apoi spre aprobare conducatorului unitatii fiscale.

Dupa aprobare se transmite compartimentului de inspectie fiscala dosarul solicitarii, cuprinzand urmatoarele documente:

- decontul cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare;

- fisa de calcul al SIN-ului;

- fisa indicatorilor de inspectie fiscala;

- fisa de analiza de risc;

- referatul pentru analiza documentara.

6. Fluxul operatiunilor in cazul deconturilor cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare solutionate cu inspectie fiscala anticipata

Deconturile cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare, care au fost incadrate in categoria de risc mare, se transmit zilnic, impreuna cu documentatia aferenta, compartimentului cu atributii de inspectie fiscala in vederea efectuarii verificarii. Dupa finalizarea controlului fiscal, compartimentul cu atributii in domeniul inspectiei fiscale va intocmi raportul de inspectie fiscala. Daca in urma inspectiei fiscale se stabilesc diferente care afecteaza suma solicitata la rambursare, compartimentul cu atributii in domeniul inspectiei fiscale emite decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala, care are si rol de decizie de rambursare a TVA, pe care o comunica persoanei impozabile. Daca in urma inspectiei fiscale nu se stabilesc diferente fata de suma solicitata la rambursare, se intocmeste decizia privind nemodificarea bazei de impunere, iar decizia de rambursare se emite de compartimentul de specialitate. In maximum 35 de zile calendaristice de la data depunerii decontului de TVA, compartimentul cu atributii de inspectie fiscala transmite compartimentului de specialitate dosarul solicitarii, impreuna cu raportul de inspectie fiscala, precum si, dupa caz, decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala sau decizia privind nemodificarea bazei de impunere.

In situatiile in care, pentru solutionarea solicitarii de rambursare, organul de inspectie fiscala considera ca sunt necesare informatii suplimentare, termenul de solutionare se prelungeste cu perioada cuprinsa intre data solicitarii si data primirii informatiilor respective, potrivit art. 70 alin. (2) din Codul de procedura fiscala. Prelungirea termenului de solutionare se realizeaza pentru intreaga solicitare de rambursare, nu pentru sume partiale.

Daca in urma inspectiei fiscale nu au fost stabilite diferente fata de suma solicitata la rambursare, cel mai tarziu in ziua urmatoare primirii dosarului solicitarii, compartimentul de specialitate intocmeste proiectul deciziei de rambursare a TVA, in doua exemplare. Decizia va fi semnata de seful compartimentului si aprobata de conducatorul unitatii fiscale.

7. Fluxul operatiunilor in cadrul compartimentului de colectare

La sfarsitul fiecarei zile compartimentul de specialitate transmite compartimentului de colectare, in vederea compensarii si/sau restituirii, atat deciziile de rambursare a TVA, aprobate, cat si deciziile de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala, aprobate.

Compartimentul de colectare, in baza datelor din evidenta analitica pe platitor, a deciziei de rambursare a TVA sau, dupa caz, a deciziei de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala, intocmeste nota de compensare si/sau nota de restituire/rambursare, conform formularelor aprobate. Nota se intocmeste in 3 exemplare, se semneaza de seful compartimentului de colectare si se aproba de conducatorul unitatii fiscale/directorul coordonator. Nota aprobata se transmite cel mai tarziu a doua zi, pe baza de borderou, compartimentului de trezorerie in vederea efectuarii compensarii si/sau restituirii. Dupa efectuarea compensarii si/sau restituirii, compartimentul de trezorerie va transmite compartimentului de colectare doua exemplare din nota de compensare si/sau nota de restituire/rambursare cuprinzand si data la care s-a efectuat operatiunea de compensare si/sau de restituire, cel tarziu a doua zi de la efectuarea compensarii si/sau restituirii.

8. Finalizarea procedurii si arhivarea documentelor

Compartimentul de colectare transmite compartimentului de specialitate, cel mai tarziu a doua zi, ambele exemplare din nota, un exemplar pentru a fi comunicat persoanei impozabile si un exemplar in vederea arhivarii.

Dupa operarea datelor privind solutionarea decontului cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare in evidenta speciala, compartimentul de specialitate transmite dosarul solicitarii compartimentului de gestionare a dosarului fiscal, pentru arhivare.

Dosarul solicitarii cuprinde:

- decontul cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare;

- fisa de calcul al SIN-ului;

- fisa indicatorilor de inspectie fiscala;

- fisa de analiza de risc;

- referatul pentru analiza documentara si/sau raportul de inspectie fiscala, dupa caz;

- decizia de rambursare a TVA, emisa de compartimentul de specialitate, sau decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala ori decizia privind nemodificarea bazei de impunere, emise de compartimentul cu atributii de inspectie fiscala, dupa caz, insotite de raportul de inspectie fiscala;

- nota de compensare si/sau nota de restituire/rambursare, cuprinzand data la care s-a efectuat operatiunea de compensare si/sau de restituire.

In cel mult o zi de la primirea notei de compensare si/sau a notei de restituire/rambursare de la compartimentul de colectare, compartimentul de specialitate instiinteaza persoana impozabila despre modul de solutionare a optiunii de rambursare, prin transmiterea notei de compensare si/sau a notei de restituire/rambursare, insotite de decizia de rambursare a TVA emisa de compartimentul de specialitate.

Compartimentul de specialitate transmite compartimentului de inspectie fiscala, pana la data de 1 a lunii urmatoare, un extras al registrului de evidenta speciala, cuprinzand deconturile cu sume negative de taxa pe valoarea adaugata cu optiune de rambursare, solutionate cu inspectie fiscala ulterioara, in luna anterioara, pentru cuprinderea in programul de inspectie fiscala.

Inspectia fiscala ulterioara se efectueaza in maximum 2 ani de la aprobarea rambursarii.