Analiza cheltuielilor de exploatare. Analiza factoriala a cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri.

Analiza cheltuielilor de exploatare. Analiza factoriala a cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri.

Cheltuielilor de exploatare detin cea mai mare parte din totalul cheltuielilor firmei. Ele sunt aferente ciclului de exploatare, care cuprinde ansamblul urmatoarelor operatiuni: cumpararea de materii prime materiale, stocarea lor, procesul de productie, stocarea semifabricatelor, produselor finite si vanzarea lor, precum si achizitionarea de marfuri si vanzarea lor, daca este cazul. In analiza cheltuielilor de exploatarea se foloseste nivelul lor la 1000 lei venituri urmarindu-se dinamica si modificarile intervenite in structura cheltuielilor. Astfel va fi posibila formarea unei imagini despre modul in care s-a realizat programul stabilit, precum si identificarea unor categorii de cheltuieli care necesita atentie sporita din partea factorilor de decizie ai firmei.

Relatia de calcul a indicatorului cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare este:

C_j = ;

;

in care:

g_j este structura veniturilor din exploatare;

- cheltuieli la 1000 lei venituri de exploatare pe tipuri de venituri de exploatare;

Ch_j cheltuielilor aferente activitatilor care compun ciclul de exploatare;

V_j - venituri pe feluri de activitate componente ale ciclului de exploatare.

Factorul cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare se analizeaza pe baza modelului mentionat anterior.

D = - =c^r-c₀;

D = - = c₁-c^r;

Din situatia prezentata in tabelul rezulta ca cheltuielile la 1 000 lei venituri din exploatare din perioada "P", atat nivelul prevazut cat si cel realizat, au fost mai mari decat nivelul lor din perioada precedenta pe total.

Pe categorii de cheltuieli situatia este diferita. Astfel, in perioada "P", fata de nivelul prevazut s-a depasit nivelul la urmatoarele categorii: materii prime si materiale consumabile (+91,71), alte cheltuieli (+12,46), salarii personale (+2,29), asigurari si protectie sociala (+2,49), alte cheltuieli de exploatare (+0,31), amortizari si provizioane (+2,95). Cheltuielile la 1 000 lei venituri din exploatare realizate in perioada "P" fata de nivelele prevazute au fost mai mici la urmatoarele categorii de cheltuieli: costul marfurilor (-38,55), combustibili, energie, apa, (-7,27), lucrari si servicii executate de terti (-3,84), impozite, taxe si varsaminte asimilate (- 49,45).

Tabel   Cheltuieli de exploatare la 1000 lei venituri realizate in perioada "t"

la firma "X"

Analiza eficientei cheltuielilor de exploatare poate fi efectuata in raport de formarea veniturilor si nivelul cheltuielilor pe categorii de venituri. Pentru efectuarea analizei se folosesc datele din tabelul 5.4.

Tabelul 5.4. Analiza cheltuielilor de exploatare structurate dupa formarea veniturilor realizate in perioada "P_n"

In analiza cheltuielilor de exploatare in functie de criteriul amintit trebuie sa se tine seama ca o crestere a ponderii cheltuielilor aferente productiei stocate la 1 000 lei venituri determina diminuarea cheltuielilor de exploatare. Pentru a separa influenta structurii veniturilor de cea a nivelului cheltuielilor aferente productiei vandute se procedeaza ca la analiza cheltuielilor aferente veniturilor.

Modificarea cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare in perioada "P_n0" - "P_{n - 1}"_.

D = 962,02 - 946,42;

din care datorita:

Influentei modificarii structurii din exploatare

D = = ^r_j - c_j0;

^r_j 0,85ּ 936,91 + 0,15ּ 1000 = 946,37 lei la 1000 lei

venituri din exploatare. Dc_j¹⁰⁰⁰ (g_j)=946,37 - 946,42 = - 0,05 lei;

Influentei modificarii cheltuielilor la 1000 lei venituri aferente productiei vandute

D = =c_j1-c_j^r = 962,02 - 946,37 = 15,65 lei

la 1 000 lei venituri aferente productiei vandute.

Modificarea cheltuielilor la 1 000 lei venituri din exploatare in perioada "P_n1" - "P_n0" este: 965,12 - 962,02 = + 3,1 lei. Aceasta modificare este determinata de influenta a doi factori:

Influenta modificarii veniturilor din exploatare

D = ^r_j - C_j0;

'^r_j = 0,82ּ 955,37 + 0,18ּ1000 = 963,4 lei;

D = 963,4 - 962,02 = 1,36 lei;

Influenta modificarii cheltuielilor la 1000 lei venituri aferente productiei vandute

D = _j1 - C_j0 = 965,12 - 963,4 = + 1,72 lei;

Datele prezentate evidentiaza ca s-a prevazut o crestere a nivelului cheltuielilor de exploatare la 1 000 lei venituri, iar nivelul realizat a insemnat o depasire a nivelului realizat cu 3,1 lei. Aceasta este determinata de modificarea nefavorabila a structurii veniturilor, cat s i a nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri aferente productiei vandute, element principal al cheltuielilor de exploatare.

1. Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri

Cifra de afaceri se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri, executarea de lucrari si prestari de servicii si alte venituri din exploatare mai putin rabaturile, remizele si alte reduceri acordate clientilor. Cheltuielilor la 1 000 lei venituri (C) constituie principala componenta a cheltuielilor la 1 000 lei venituri din exploatare si poate fi exprimata cu ajutorul relatiei:

C = ;

in care:

q este cantitatea vanduta;

c - costul produselor;

p - pretul mediu de vanzare (fara TVA);

Formula de mai sus poate fi scrisa si astfel:

C = ;

in care:

g este structura productiei vandute, stabilita valoric ca: ;

- nivelul cheltuielilor la 1 000 lei pe produse.

Factorii de influenta ai cheltuielilor la 1 000 lei cifra de afaceri sunt: structura productiei, pretul mediu de vanzare si costul produselor.

Influenta modificarii structurii cifrei de afaceri se determina cu relatia:

D = ;

Influenta modificarii structurii preturilor de vanzare se determina cu relatia:

D = ;

Influenta modificarii costurilor pe produse:

D = ;

Pentru exemplificarea analizei folosim datele din tabelul 5.5.

Majorarea nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri este de:

DC = 957,34 - 955,37 = 1,97 lei.

Aceasta modificare se datoreaza actiunii factorilor de influenta:

Influenta modificarii structurii productiei vandute este:

D = = =

= 960 - 955,37 = + 4,63 lei;

Tabelul 5.5.

Se constata o influenta nefavorabila a structurii cifrei de afaceri care determina cresterea nivelului cheltuielilor la 1 000 lei cifra de afaceri cu 4,63 lei. Acest aspect poate fi explicat prin marirea ponderii produselor fabricate de firma cu o rentabilitate sub nivelul programat.

Influenta modificarii preturilor medii de vanzare este:

D = = =

= 812,98 - 960 = - 147,02 lei;

Majorarile fata de nivelul prevazut al preturilor medii de vanzare au condus la o reducere a nivelului cheltuielilor la 1 000 lei cifra de afaceri cu -47,02 lei. In acest context, modificarea preturilor medii de vanzare in sensul cresterii a avut ca principala cauza schimbarea raportului de cerere-oferta.

Influenta modificarii costurilor pe produse este:

D = = =

= 957,34 - 812,98 = + 144,36 lei;

Cresterea costurilor pe produse fata de nivelul programat a determinat sporirea cheltuielilor la 1 000 lei cifra de afaceri cu 144,36 lei.

Acest rezultat nefavorabil poate avea cauze interne si cauze independente de activitatea firmei, care trebuie identificate. Exemple de cauze externe pot fi cresterile de preturi la materiile prime, materialele etc. achizitionate de firma.